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實(shí)務(wù)視角下的效益審計(jì)證據(jù)形成流程探討

來源: 陸貴龍 編輯: 2010/03/10 09:06:33  字體:

   摘 要:本文從效益審計(jì)實(shí)務(wù)的角度,從效益審計(jì)證據(jù)的種類、質(zhì)量要求談起,就實(shí)務(wù)中如何收集效益審計(jì)證據(jù)、采取的方法以及如何就收集到的效益審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分析等整個(gè)的證據(jù)形成流程進(jìn)行了探討,希望能對以后的效益審計(jì)實(shí)踐起到一定的借鑒作用。

   關(guān)鍵詞:效益審計(jì),證據(jù),種類,質(zhì)量,形成流程

  一、效益審計(jì)的證據(jù)種類

  效益審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以支持審計(jì)意見和結(jié)論的證明材料。按照美國績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則,效益審計(jì)證據(jù)可以劃分為實(shí)物證據(jù)、文件證據(jù)、詢證證據(jù)和分析性證據(jù)四大類。實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員對人員、財(cái)產(chǎn)或事項(xiàng)進(jìn)行直接檢查或觀察而取得的證據(jù),這類證據(jù)可以以備忘錄、照片、圖片、圖表、地圖或?qū)嵨飿颖镜男问郊右杂涗?;文件證據(jù)由信件、合同、會(huì)計(jì)記錄、發(fā)票和有關(guān)效益的管理信息等原創(chuàng)信心組成;詢證證據(jù)是指通過詢問、訪談或調(diào)查問卷的形式收集的證據(jù);分析性證據(jù)包括計(jì)算、比較、分類和合理的論證。

  由于我國目前還沒有制定相關(guān)的效益審計(jì)準(zhǔn)則,以上對效益審計(jì)證據(jù)的分類可為我國現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)提供一定的借鑒意義,實(shí)務(wù)中可參照上述分類進(jìn)行分別采用不同證據(jù)收集和分析手段。

  二、效益審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求

  從審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求角度來考慮,效益審計(jì)證據(jù)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量方面的要求是相同的,都必須具有充分性、相關(guān)性和可靠性。所謂充分性,是指效益證據(jù)從數(shù)量方面足以支持審計(jì)意見和結(jié)論。充分性是對效益審計(jì)證據(jù)數(shù)量的最低要求;相關(guān)性,是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間邏輯相關(guān),也就是效益審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)之間有一定的邏輯關(guān)系,對審計(jì)意見和結(jié)論的形成具有重要意義。有的時(shí)候,雖然證據(jù)是真實(shí)的,但與被審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)目標(biāo)之間沒有內(nèi)在的聯(lián)系,也不能成為效益審計(jì)的證據(jù)。可靠性,是指效益審計(jì)證據(jù)是有效的和可信的,并且符合事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的可靠性要求審計(jì)證據(jù)必須是確鑿、有說服力,有時(shí)效、真實(shí)的。

  三、效益審計(jì)證據(jù)的收集

  由于效益項(xiàng)目的種類繁多,各不相同,現(xiàn)場審計(jì)也就沒有固定模式。但就從實(shí)務(wù)操作上的效率上講,現(xiàn)場審計(jì)必須抓好三個(gè)問題:一是收集能回答審計(jì)問題的有力的效益審計(jì)證據(jù)(即收集的各種原始材料;二是分析效益審計(jì)證據(jù);三是形成審計(jì)結(jié)論。

  在實(shí)務(wù)中審計(jì)人員收集效益審計(jì)證據(jù)時(shí),可以采用訪談、實(shí)物和文檔證據(jù)、觀察、分析等多種方式進(jìn)行:

  1.訪談法

  訪談法是指采取“提問——回答”的形式,向個(gè)人和群體了解有關(guān)情況。訪談?dòng)卸喾绞?,其中運(yùn)用的最多的是結(jié)構(gòu)化訪談法。這種方法通常按照一個(gè)詳細(xì)的訪談提綱進(jìn)行,適用于收集簡單、事實(shí)性數(shù)據(jù)資料,以覆蓋范圍廣泛的各種事項(xiàng)、精確的描述或澄清某些具體問題,測試假定前提。

  另外,召開座談會(huì)是收集信息的有效方法。參加座談會(huì)的人員可以來自被審計(jì)單位內(nèi)部,也可以來自被審計(jì)單位外部。召開研討會(huì)可以將一些相關(guān)人員召集在一起,審計(jì)人員可以針對被審計(jì)事項(xiàng)有效地聽取各方意見,從而對被審計(jì)事項(xiàng)有更加全面客觀的認(rèn)識(shí),對其中存在的問題有充分的了解,同時(shí)可以集中更多人的智慧,設(shè)計(jì)解決問題的方法。如在某個(gè)效益審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)人員在與機(jī)場管理人員一次座談中,了解到機(jī)場周邊農(nóng)民過量抽取地下水養(yǎng)鰻,亂砍亂伐沿海防護(hù)林,以及焚燒稻草和招引鳥禽等行為,對機(jī)場的生命周期及飛行安全存在著潛在威脅,間接影響了機(jī)場運(yùn)營和投資效益的發(fā)揮。據(jù)此,審計(jì)人員在認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查和分析后,提出的“機(jī)場下放地方后,地方政府應(yīng)注重機(jī)場周邊環(huán)境的保護(hù),確保機(jī)場運(yùn)營和航空安全”的審計(jì)建議得到當(dāng)?shù)卣牟杉{。

  2.文檔和實(shí)物證據(jù)法

  文檔和實(shí)物證據(jù)法是指從文本或其它物質(zhì)來源獲取有關(guān)信息的方法,其中運(yùn)用最多的就是審閱的方式。審閱的資料很多,范圍很廣,包括歷史的和現(xiàn)實(shí)的書面文件資料,如財(cái)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算、合同、報(bào)告、會(huì)議記錄、內(nèi)部備忘錄等,以及對未來、前景預(yù)測的數(shù)據(jù)資料,如戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃等。也可以利用其他單位或部門提供的或擁有的數(shù)據(jù)資料,如統(tǒng)計(jì)部門、財(cái)政部門以及其他擁有數(shù)據(jù)庫或資料庫的單位,通常會(huì)擁有相關(guān)行業(yè)、單位、部門的重要數(shù)據(jù)。

  3.觀察

  觀察法是審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場或被審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行現(xiàn)場觀察,以獲取第一手資料的方法。具體包含兩種具體形式:

  參與式觀察法:是指審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場情況,采取公開觀摩、佯裝購物等方式觀察。

  非參與式觀察法:是指審計(jì)人員不直接參與正在發(fā)生的活動(dòng),而是根據(jù)現(xiàn)場情況采取暗中觀察、公開照相(即攝影)等方式進(jìn)行觀察。

  運(yùn)用觀察法觀察的結(jié)果,既可以作為證據(jù),又可以用于證實(shí)其他途徑獲得的信息。觀察法較多地被用于了解實(shí)物資產(chǎn)的存在狀況,探索產(chǎn)生問題的原因。但使用觀察方法取得的證據(jù)可靠性要相對差一些,一般需要其他證據(jù)進(jìn)行證實(shí)。

  4.分析法

  分析方法在效益審計(jì)中運(yùn)用的也非常廣泛。審計(jì)人員通過分析可以獲得分析性證據(jù)。效益審計(jì)中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。

  定量分析法,也可以稱作數(shù)據(jù)分析,是效益審計(jì)中最常用的分析方法。它是指對從項(xiàng)目或其他來源獲取的資料進(jìn)行計(jì)算、比率分析、趨勢和模型分析。常用的定量分析方法有:比率分析法、比較分析法、時(shí)間序列分析法、量本利分析法、回歸分析法等。

  定性分析法是一種直觀的文字分析方法,廣泛用于效益審計(jì)中。常用的定性分析方法有內(nèi)容分析法、程序分析法、案例分析法三種。

  三、分析效益審計(jì)證據(jù)

  運(yùn)用上述方法收集到大量的效益審計(jì)證據(jù)后,需要對其進(jìn)行分析,歸納整理。從審計(jì)實(shí)踐角度,審計(jì)人員一般都是一邊收集效益審計(jì)證據(jù),一邊進(jìn)行證據(jù)的分析,整理,歸納(表現(xiàn)在同步編制審計(jì)證明材料)。

  分析效益審計(jì)證據(jù)通常也要遵循以下一系列步驟:

  步驟1:認(rèn)真審閱數(shù)據(jù)資料,從中概括出一些概念范疇,歸納基本情況;

  步驟2:將不同來源、不同性質(zhì)的原始資料聯(lián)系、對比分析;

  步驟3:按時(shí)間(內(nèi)容)序列將該事項(xiàng)發(fā)生的各個(gè)階段(內(nèi)容)進(jìn)行重新排列;

  步驟4:將分析得到的事項(xiàng)(事實(shí)或趨勢)與預(yù)先確定的參照物進(jìn)行比較,比較偏離程度。

  以下是××審計(jì)人員對××水利工程進(jìn)行效益審計(jì)時(shí),分析審計(jì)證據(jù)時(shí)所形成的分析性效益審計(jì)證據(jù):

  分析性效益審計(jì)證據(jù)

  被審計(jì)單位名稱:××縣水利局

  審 計(jì) 事 項(xiàng):××項(xiàng)目審計(jì)—工程款支付情況

  分 析 內(nèi) 容:

  一、歸納事項(xiàng)基本情況:××項(xiàng)目由××單位負(fù)責(zé)組織實(shí)施。20××年××月,××水利局對××工程監(jiān)理及施工進(jìn)行了招標(biāo),施工招標(biāo)分為七個(gè)標(biāo)段,分別確定了中標(biāo)單位。截止20××年××月,主體建設(shè)基本完成;機(jī)電設(shè)備采購基本到位,安裝完成了三分之一。

  二、對比分析:將××工程的現(xiàn)場勘察和工程款計(jì)量支付證書進(jìn)行了對比分析。

  三、按內(nèi)容排列,比較偏離程度:經(jīng)過對比分析,發(fā)現(xiàn)如下情況:

  1、Ⅱ標(biāo)段、Ⅲ標(biāo)段等干砌塊石護(hù)坡沒有施工;

  2、Ⅴ標(biāo)段材料采購為鋼閘門,實(shí)際施工為鋼筋混凝土閘門。設(shè)備款撥付時(shí)鋼閘門材料款××萬元沒有核減,而鋼筋混凝土閘門已在工程款中計(jì)量支付;

  3、Ⅵ標(biāo)段工程款計(jì)量支付與現(xiàn)場實(shí)際情況偏差較大,多付進(jìn)度款××萬元。

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