摘要：中小企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低，在會計核算和審計管理方面存在著與自身發(fā)展和市場經(jīng)濟均不適應(yīng)的情況，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門或者內(nèi)審部門形同虛設(shè)。受認識、人力資源和企業(yè)所處階段的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多瓶頸，遠遠不能滿足其經(jīng)營發(fā)展的需要。闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢以及中小企業(yè)內(nèi)部審計外包需要注意的地方。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；外包

　　1中小企業(yè)的現(xiàn)狀、內(nèi)部審計對中小企業(yè)的作用

　　1.1我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀

　　我國中小民營企業(yè)每年有十萬多家消亡，有60%的民營企業(yè)在五年內(nèi)破產(chǎn)，有85%在十年內(nèi)消亡，平均壽命只有2.9歲。而美國的中小企業(yè)平均有10年左右的壽命。歐洲與日本的中小企業(yè)的平均壽命都在5—8年。當(dāng)然優(yōu)勢劣汰是市場經(jīng)濟特色。但是“生死”過于頻繁既違反了企業(yè)初始愿望，造成資源浪費，也會給國民經(jīng)濟帶來不穩(wěn)定的隱患。為什么中國的中小企業(yè)只能“曇花一現(xiàn)”呢？究其原因可能有多種。我認為其中一個主要的原因是沒有進行有效的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、及時的進行風(fēng)險防范。所以，加強中小企業(yè)的內(nèi)部管理，提高風(fēng)險控制水平是其持續(xù)經(jīng)營，不斷做優(yōu)做強，促進國民經(jīng)濟健康有序的發(fā)展的關(guān)鍵。

　　1.2內(nèi)部審計有利于提升中小企業(yè)的競爭力和價值

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動。其目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目的。對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計是極為必要的，是企業(yè)進行管理的一種手段。內(nèi)部審計部門雖然不直接從事生產(chǎn)和銷售活動，但在收集資料，認識和評價風(fēng)險過程中對經(jīng)營過程和組織改善狀況，提供善意，深刻的見解。這些見解能為組織帶來較多的利益。

　　2中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的必要性

　　2.1中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足

　　首先是企業(yè)管理層意識不強、重視程度不夠，他們過低地估計了內(nèi)部審計可能創(chuàng)造的價值，忽視了內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的隱蔽性和長期性特征，忽視了內(nèi)部審計對包括風(fēng)險投資與管理在內(nèi)的價值增值審計的作用。很多中小民營企業(yè)甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。

　　其次是獨立性差、機構(gòu)職能定位低下。中小企業(yè)多為民營企業(yè)，家族式管理占統(tǒng)治地位，不適合內(nèi)部審計工作的開展。內(nèi)部審計實質(zhì)上受經(jīng)營機構(gòu)及其他部門的制約和影響情況嚴重，自身獨立性差，甚至有的企業(yè)財務(wù)部門的負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。民營企業(yè)內(nèi)部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主導(dǎo)，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。

　　再次是內(nèi)部審計技術(shù)手段落后、審計人員素質(zhì)低下，影響審計質(zhì)量。民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員基本上是由會計兼職的，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。在審計模式上仍以財務(wù)核算的真實性審計為主，較少涉及到管理層面和內(nèi)部控制制度，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向意識。

　　2.2外包有利于中小企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮

　　一些中小企業(yè)選擇了向外部審計人員購買內(nèi)部審計服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計外包的趨勢。原因是會計師事務(wù)所和注冊會計師在這一領(lǐng)域往往具有專門知識，能夠利用自身優(yōu)勢為客戶提供建立和改進內(nèi)部控制的服務(wù)，減少因內(nèi)部控制帶來的風(fēng)險，提高風(fēng)險防范的能力。

　　3中小企業(yè)將內(nèi)部審計外包的可選模式和優(yōu)勢

　　3.1中小企業(yè)將內(nèi)部審計外包的理想模式

　　根據(jù)西方發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗，內(nèi)部審計外包概括起來主要有兩種模式：全部外包和部分外包。全部外包是指企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，將內(nèi)部審計職能以契約形式完全委托給外部專業(yè)機構(gòu)和人員來執(zhí)行；部分外包則是指企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，組織日常的財務(wù)審計和經(jīng)營管理審計，同時委托外部專家對企業(yè)內(nèi)部審計中的特殊項目進行審計。在以上兩種主要模式下，又可將部分外包細分為合作內(nèi)審、管理咨詢和協(xié)力式委外等具體形式。

　　內(nèi)部審計全部外包存在契約不完備性、忠誠度不夠、企業(yè)對外部專家的依賴性日益增強從而在成本談判中出于劣勢、喪失培養(yǎng)管理人員的良好平臺、管理層內(nèi)部控制意識逐漸淡薄、內(nèi)部審計的日常溝通、監(jiān)督和反饋的橋梁功能缺乏等問題。所以中小企業(yè)至少應(yīng)該常設(shè)內(nèi)部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在社會中介機構(gòu)和管理層之間溝通的媒介，以有效防止外部審計背離企業(yè)目標，不夠具有針對性等風(fēng)險。審計長的存在使各部門擁有了隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識，為企業(yè)日后建立內(nèi)部審計機構(gòu)打下了良好的基礎(chǔ)。

　　3.2部分外包內(nèi)部審計帶來的好處

　?。?）可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率中小企業(yè)通過將內(nèi)部審計工作外包的方式可以引進專業(yè)咨詢機構(gòu)的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項經(jīng)營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)之下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率。（2）可以大大減少中小企業(yè)的運行成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下兩方面來降低企業(yè)成本：①節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本；②節(jié)約信息技術(shù)環(huán)境下審計軟件開發(fā)和購買的成本。（3）可以提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗與素質(zhì)，為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的后備人才。（4）有利于中小企業(yè)合理配置資源、提高核心競爭力。（5）有利于內(nèi)部審計保持更高的獨立性。

　　4中小企業(yè)內(nèi)部審計部分外包的風(fēng)險及應(yīng)對

　　4.1中小企業(yè)內(nèi)部審計外包存在的問題

　　（1）保密問題。為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)必須將包括其戰(zhàn)略性管理在內(nèi)的全部內(nèi)幕信息告知會計師事務(wù)所，因而無法杜絕泄漏商業(yè)秘密的風(fēng)險。

　?。?）獨立性風(fēng)險。內(nèi)部審計外包直接向董事會或最高管理層負責(zé)，相對內(nèi)部審計內(nèi)置而言、獨立性提高了，但是如果同一家會計師事務(wù)所既做內(nèi)部審計又做外部審計，其在形式和實質(zhì)上的獨立性都將受到質(zhì)疑，管理層將會喪失客觀的信息渠道。

　　（3）質(zhì)量問題。首先，外部審計人員只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點，在執(zhí)行審計任務(wù)時很容易遇到各種各樣的問題，他們往往會由于對情況的不了解而作出錯誤的判斷；其次，內(nèi)部審計外包后，外部審計人員要按照合同的約定來提供內(nèi)審服務(wù)。

　　（4）尋租行為。內(nèi)部審計外包對企業(yè)和事務(wù)所產(chǎn)生了深遠的影響，各利益集團會通過各種途徑在審計法律、法規(guī)的制定、實施和修改中進行博弈從而使其有利于自身的利益。對企業(yè)來說外包決定者的權(quán)利過大，容易滋生舞弊和腐敗。

　　4.2應(yīng)對措施

　?。?）承接外部審計的會計師事務(wù)所不能同時承接外部化業(yè)務(wù)。美國的《薩班斯一奧克斯利》法案中明確規(guī)定會計師事務(wù)所在向公眾公司提供審計服務(wù)的同時不得提供九大類非審計服務(wù)，其中就有“執(zhí)行發(fā)行證券公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所不得為同一客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)”。

　　（2）重視自身內(nèi)部審計力量的維持和培養(yǎng)，不能放棄內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理方面的日常監(jiān)督職能。招募專業(yè)知識精通、經(jīng)驗豐富，既有良好的職業(yè)道德，更具有敏銳的洞察力和良好的溝通技巧的專家擔(dān)任內(nèi)部審計長。隨著企業(yè)力量的增長逐步構(gòu)建和擴大內(nèi)部審計機構(gòu)。

　?。?）加強內(nèi)外審計的合作，謹慎選擇事務(wù)所和審計人員。

　　總之，內(nèi)部審計是中小企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計對在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理水平提高方面的作用。

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