【摘 要】本文結(jié)合黑龍江省會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，就地方注協(xié)在會計師事務(wù)所做大做強中的作用提出了一些建議。

　　【關(guān)鍵詞】地方注協(xié)；會計師事務(wù)所；做大做強

　　為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，貫徹落實國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見，更好地服務(wù)于中國經(jīng)濟發(fā)展和助推中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，中注協(xié)發(fā)布了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》和《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，標(biāo)志著注冊會計師行業(yè)在深入實施行業(yè)人才戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，全面啟動了行業(yè)發(fā)展的第三大戰(zhàn)略——做大做強戰(zhàn)略。這是我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展20多年來，面臨的又一次重要的發(fā)展契機。雖然會計師事務(wù)所的發(fā)展主要依靠其自身力量，但行業(yè)協(xié)會的幫助、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)也是不可或缺的外部保障因素。推動行業(yè)做大做強，是注冊會計師協(xié)會責(zé)無旁貸的光榮使命。

　　一、黑龍江省會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀

　　(一)會計師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、競爭力弱

　　至2008年底，全省會計師事務(wù)所多達280多家(含外省事務(wù)所的分所)，注冊會計師2 400多名，平均每個事務(wù)所不到10名注冊會計師。從黑龍江省注協(xié)公布的2007年度會計師事務(wù)所綜合評價前30家信息看，事務(wù)所注冊會計師人數(shù)規(guī)模最大的也僅有56名注冊會計師，注冊會計師人數(shù)在50名以上的事務(wù)所僅有2家，占6.67%；注冊會計師人數(shù)在20-40名的事務(wù)所僅有4家，占13.33%，其余各所人數(shù)均在20人以下。另外，黑龍江省2007年度收入排名第一的事務(wù)所，其收入也僅有1 128萬元，只占全國會計師事務(wù)所綜合評價前100名排行榜中最后一位(重慶康華，2 208萬元)的50%。自有綜合排名以來，全省沒有一家會計師事務(wù)所進入中注協(xié)公布的會計師事務(wù)所綜合評價前100名排行榜。顯然，如此眾多的事務(wù)所，已經(jīng)造成了省內(nèi)審計市場的飽和，同時還面臨著外省事務(wù)所的強大競爭，各事務(wù)所之間通過壓價等不正當(dāng)手段獲取業(yè)務(wù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序，影響了注冊會計師行業(yè)的職業(yè)形象。

　　(二)會計師事務(wù)所人才匱乏

　　首先是高端人才的極度缺乏：中注協(xié)首批30名行業(yè)領(lǐng)軍人才中，沒有黑龍江省會計師事務(wù)所的注冊會計師；全省注冊會計師中有碩士學(xué)歷的只占總?cè)藬?shù)的3.08%，有博士學(xué)位的占0.12%，本科以下學(xué)歷的占59.58%。其次，會計師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化，青黃不接現(xiàn)象嚴重。全省50歲以上的注冊會計師占總?cè)藬?shù)的40.43%(大部分是其他企事業(yè)單位的退休人員)，而30歲以下的僅占2.08%。會計師事務(wù)所是知識經(jīng)濟時代的知識企業(yè)，高素質(zhì)高學(xué)歷的人才是其發(fā)展的根本，人才的合理年齡結(jié)構(gòu)是其不斷更新知識、開拓創(chuàng)新的保障。黑龍江省會計師事務(wù)所目前的人才狀況已經(jīng)制約了行業(yè)的發(fā)展，如省內(nèi)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍單一，大部分事務(wù)所的業(yè)務(wù)都局限在審計、驗資和資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面，而屬于拓展業(yè)務(wù)的管理咨詢等業(yè)務(wù)所占比重很小，近三年全省事務(wù)所的審計、驗資、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)收入都占到了總收入的90%以上。

　　(三)會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制不完善

　　內(nèi)部治理機制不完善不僅會影響到事務(wù)所的正常運轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展，還會直接或間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，削弱執(zhí)業(yè)風(fēng)險控制能力，增大執(zhí)業(yè)失敗的可能，嚴重影響執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和服務(wù)質(zhì)量。目前，省內(nèi)部分事務(wù)所(如一些規(guī)模較大的所和外省大所的分所)認識到了內(nèi)部治理對于事務(wù)所發(fā)展的重要性，嘗試建立了初步的決策機制并制定了一些管理制度，但依舊存在機制不夠完善和科學(xué)、制度執(zhí)行不到位等問題；而大部分小型事務(wù)所，股權(quán)比較集中，事務(wù)所的決策權(quán)基本掌握在事務(wù)所負責(zé)人手中，他們或認為沒有必要考慮內(nèi)部治理機制問題，或不具備進行相關(guān)制度建設(shè)的知識和能力；再有事務(wù)所嚴峻的生存狀況，也使這些事務(wù)所的決策層無暇顧及內(nèi)部治理機制的建設(shè)。當(dāng)事務(wù)所發(fā)展到一定規(guī)模，內(nèi)部治理薄弱所導(dǎo)致的后果就會凸顯。2000年左右，黑龍江省已擁有3—4家具有獨立執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)、初具規(guī)模并具有良好聲譽的事務(wù)所，但是，由于股權(quán)分配、員工激勵、利益分配等內(nèi)部治理機制的缺失或無效，使這些事務(wù)所幾乎在一夕之間業(yè)務(wù)、人員紛紛流失，消失在了中國會計師事務(wù)所的第一次合并浪潮中。自此，黑龍江省再沒有具有獨立執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所。

　　(四)會計師事務(wù)所安于現(xiàn)狀，缺乏發(fā)展的意愿和明確的目標(biāo)

　　事務(wù)所和其他企業(yè)一樣，發(fā)展與否與決策層有著直接的關(guān)系。而黑龍江省大部分事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)要么安于現(xiàn)狀，只顧眼前利益，沒有勇氣和膽魄去發(fā)展；要么即使有發(fā)展的意愿卻受自身能力的制約，無力用現(xiàn)代的管理理念領(lǐng)導(dǎo)事務(wù)所和進行市場的培育與開發(fā)，面對高端客戶、高端業(yè)務(wù)被省外所瓜分也只能忍氣吞聲，無可奈何。截至2008年底，黑龍江省共有26家上市公司，其中只有5—6家的年報是由本省事務(wù)所(均是外省事務(wù)所的分所)審計的，其余業(yè)務(wù)都被國際“四大”所和外省事務(wù)所瓜分。

　　(五)來自外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的壓力

　　部分政府職能部門思想觀念陳舊、職能僵化，對注冊會計師行業(yè)促進地方經(jīng)濟發(fā)展的重要性認識不足，不了解行業(yè)的發(fā)展變化，不信任本土事務(wù)所，對事務(wù)所行政干預(yù)過多，監(jiān)管方式落后，而利于行業(yè)發(fā)展的政策卻遲遲不出臺。如黑龍江省注冊會計師行業(yè)所執(zhí)行的收費制度仍然是上世紀90年代初期的，這種收費標(biāo)準(zhǔn)已不能適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，即使這樣，有些地區(qū)政府部門還以各種方式強令會計師事務(wù)所降低收費標(biāo)準(zhǔn)，否則不能入圍從事相關(guān)國有企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)。而對于注冊會計師行業(yè)要求修訂收費標(biāo)準(zhǔn)的要求，卻遲遲得不到相關(guān)部門的響應(yīng)。眾所周知，過低的收費最終只會導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。

　　二、充分發(fā)揮黑龍江省注協(xié)在會計師事務(wù)所做大做強中的作用

　　實踐證明，在我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展壯大的歷程中，協(xié)會始終是推動行業(yè)發(fā)展進步的重要力量。事務(wù)所的做大做強作為行業(yè)發(fā)展的又一項重大戰(zhàn)略，它的實施和推進，需要每家事務(wù)所的不懈努力，同時協(xié)會的統(tǒng)籌規(guī)劃、密切指導(dǎo)、溝通協(xié)調(diào)也必將發(fā)揮非常重要的作用。

　　(一)根據(jù)本省事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，制定出切實可行的做大做強目標(biāo)，采取具體措施保障目標(biāo)得以實現(xiàn)

　　根據(jù)中注協(xié)制定的5至10年內(nèi)事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)，黑龍江省制定了《關(guān)于推動我省會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展實施意見》。《意見》提出了全省會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的總體目標(biāo)，用5至10年時間，發(fā)展培育3至5家具有一定規(guī)模和良好信譽，能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合服務(wù)的會計師事務(wù)所，在此基礎(chǔ)上，發(fā)展培育1至2家年業(yè)務(wù)收入2 000萬元以上、能夠與國際所合作的、提供跨國經(jīng)營綜合服務(wù)的國際化會計師事務(wù)所。該目標(biāo)是與黑龍江省會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的，同時也是一個需要付出努力才能實現(xiàn)的目標(biāo)。為實現(xiàn)這個目標(biāo)，首先省注協(xié)應(yīng)利用培訓(xùn)班、期刊、事務(wù)所內(nèi)部學(xué)習(xí)等多種方式宣傳事務(wù)所做大做強的必要性和重要性以及具體目標(biāo)，使全省注冊會計師尤其是事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層了解：首先，做大做強是我國經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師行業(yè)建設(shè)的客觀要求，是行業(yè)發(fā)展的必由之路，面對國內(nèi)外同行的激烈競爭，事務(wù)所不進則退，從而使事務(wù)所自發(fā)地參與到做大做強中來；其次幫助事務(wù)所找準(zhǔn)自己在行業(yè)中的定位，因而能夠制定出自身的發(fā)展目標(biāo)；最后，制定長效機制，密切關(guān)注事務(wù)所在做大做強中所遇到的問題，隨時提供幫助和指導(dǎo)。

　　(二)貫徹落實行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，制定有本省特色的人才培養(yǎng)機制，為事務(wù)所做大做強提供人才支撐

　　1.建立黑龍江省的行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)制度。行業(yè)領(lǐng)軍人才對行業(yè)的發(fā)展起著“帶頭羊”的作用，能夠引領(lǐng)行業(yè)的發(fā)展。針對黑龍江省高端人才匱乏的現(xiàn)狀，省注協(xié)應(yīng)建立省級行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)制度，并設(shè)立專門的培養(yǎng)基金。在全省范圍內(nèi)選拔優(yōu)秀人才，通過舉辦培訓(xùn)班、參加國內(nèi)外的交流學(xué)習(xí)、舉辦學(xué)術(shù)研討會等方式加以培養(yǎng)，并鼓勵其中的拔尖人才參與中注協(xié)的領(lǐng)軍人才選拔。

　　2.健全和完善繼續(xù)教育制度，普遍提高本省注冊會計師的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。少數(shù)精英人才的培養(yǎng)固然重要，但整個注冊會計師群體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的提高才是行業(yè)發(fā)展的根本。省注協(xié)應(yīng)在現(xiàn)有繼續(xù)教育制度的基礎(chǔ)上，努力開發(fā)網(wǎng)上教學(xué)、教學(xué)資源下載后自學(xué)等多種更加靈活的后續(xù)教育模式，并根據(jù)行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和實務(wù)中遇到的問題及時更新培訓(xùn)內(nèi)容，加強培訓(xùn)師資的水平及資格考核，以增強后續(xù)教育的效果。此外，為鼓勵注冊會計師通過在職攻讀學(xué)歷(學(xué)位)、考取其他相關(guān)執(zhí)業(yè)資格證書等自發(fā)學(xué)習(xí)方式提高自身素質(zhì)，注協(xié)應(yīng)制定政策允許將其按一定方法折合為參加后續(xù)教育的課時。

　　3.充分利用本省豐富的高校資源，吸引優(yōu)秀新生力量加入到本省的注冊會計師行業(yè)，為行業(yè)儲備后備人才。具體措施：(1)注協(xié)牽頭與高校建立長期合作關(guān)系，通過選拔行業(yè)知名人士到學(xué)校講座和讓有能力的事務(wù)所承擔(dān)高校部分相關(guān)專業(yè)學(xué)生的實習(xí)任務(wù)等方式，使學(xué)校培養(yǎng)的人才更契合行業(yè)的需求。(2)改變事務(wù)所現(xiàn)有人才招聘主要靠熟人推薦、個別招聘的方式，注協(xié)可組織全省會計師事務(wù)所以團體的形式到各高校開宣介會和招聘會，以增強影響力，擴大人才選擇面，擇優(yōu)錄用人才。

　　(三)健全的事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機制，能夠提高事務(wù)所風(fēng)險管理和質(zhì)量控制能力，是事務(wù)所做大做強的內(nèi)生力量，省注協(xié)應(yīng)指導(dǎo)和監(jiān)督事務(wù)所內(nèi)部治理機制的建設(shè)和執(zhí)行

　　事務(wù)所的內(nèi)部治理包括質(zhì)量控制、風(fēng)險管理、內(nèi)部制衡、薪酬分配、市場開發(fā)和戰(zhàn)略實施等多方面的內(nèi)容。完善事務(wù)所的內(nèi)部治理是一項長期的系統(tǒng)工程，需要投入大量的人力、物力，對事務(wù)所決策層的素質(zhì)和能力也有很高的要求。針對目前黑龍江省事務(wù)所內(nèi)部治理的現(xiàn)狀，省注協(xié)在指導(dǎo)、監(jiān)督事務(wù)所內(nèi)部治理機制的建設(shè)和執(zhí)行時，應(yīng)避免激進和“一刀切”的方式。對于有一定治理基礎(chǔ)、具備能力按照中注協(xié)《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》加強和完善內(nèi)部治理的事務(wù)所，省注協(xié)只需對其內(nèi)部治理狀況進行評價和監(jiān)督即可。對于內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱、規(guī)模小、主要負責(zé)人缺乏相應(yīng)管理知識的事務(wù)所，注協(xié)需要做更多的工作。首先要加強對事務(wù)所主要負責(zé)人的培訓(xùn)和教育，使其了解和掌握相關(guān)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識；其次應(yīng)針對小規(guī)模事務(wù)所的特點，在不違背《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》精神的前提下，省注協(xié)牽頭組織研究制定小規(guī)模事務(wù)所內(nèi)部治理相關(guān)文件范本和內(nèi)部治理制度體系，以增強內(nèi)部治理相關(guān)政策的可執(zhí)行性和保證其切實發(fā)揮效用；最后，建立相應(yīng)的評價與監(jiān)督檢查機制，以保證事務(wù)所的制定章程和決策、管理制度一貫得到執(zhí)行。

　　(四)協(xié)調(diào)內(nèi)、外部關(guān)系，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　注協(xié)應(yīng)代表行業(yè)積極與地方政府各部門進行溝通與協(xié)調(diào)，宣傳行業(yè)在地方經(jīng)濟發(fā)展中已作出的和能夠作出的貢獻，以及行業(yè)自恢復(fù)發(fā)展以來取得的巨大進步和面臨的困難，從而增進了解，爭取支持，擴大行業(yè)影響力，促進行業(yè)健康發(fā)展。如進一步落實《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》等法定審計制度；呼吁政府建立更加公開、公平、開放的市場體系，為本省注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)拓展提供平等競爭機會；與工商、稅務(wù)、物價等部門溝通，推動行業(yè)收費制度、稅收制度等的建設(shè)。

　　(五)繼續(xù)完善行業(yè)誠信建設(shè)和質(zhì)量檢查制度，促進行業(yè)優(yōu)勝劣汰機制的形成

　　1.近年來，注協(xié)已建立了一套行之有效的監(jiān)督事務(wù)所誠信和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度，如誠信舉報、同業(yè)復(fù)核、專項檢查等，今后要繼續(xù)完善和有效執(zhí)行這些制度，重要的是，對于不按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)的事務(wù)所要堅決予以處罰，決不姑息。

　　2.由于注冊會計師行業(yè)的專業(yè)性，使普通社會公眾很難自主判斷事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，在選擇事務(wù)所時比較盲目，從而市場短期內(nèi)難以自然形成事務(wù)所的優(yōu)勝劣汰。協(xié)會應(yīng)在對事務(wù)所誠信和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)上，加大宣傳力度，增強誠信曝光臺、事務(wù)所綜合實力排行榜等的影響力，讓社會了解事務(wù)所在服務(wù)水平上的差異，促進行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，使不誠信、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的事務(wù)所自動淘汰出局或被其他事務(wù)所吞并，而講誠信、執(zhí)業(yè)質(zhì)量好的事務(wù)所將逐步做大做強。

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