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審計(jì)工作底稿中兩個問題的探討
在日常審計(jì)工作中，對細(xì)節(jié)問題的忽略往往會影響審計(jì)質(zhì)量，尤其在審計(jì)工作底稿中，當(dāng)出現(xiàn)一些異常情況時，如何對這些異常情況進(jìn)行處理也顯得尤為重要，筆者結(jié)合日常工作就以下兩個小問題進(jìn)行探討：
一、“數(shù)小免究”或“數(shù)小勿究”
?。ㄒ唬?ldquo;數(shù)小”的分析
在審計(jì)工作底稿中，這種提法通常會出現(xiàn)在一些測算的底稿，諸如稅金測算、成本勾稽核對以及利息測算等底稿中。怎么來理解“數(shù)小免究”呢？審計(jì)測算中的差異通常包括兩方面的內(nèi)容：一方面是測試中計(jì)算方法與企業(yè)日常的賬務(wù)處理方法不同，從而引起的數(shù)據(jù)上的分類匯總或者歸集分配上的計(jì)算差異；另一方面是會計(jì)處理方法不同，從而導(dǎo)致需要調(diào)整的審計(jì)差異。
審計(jì)情景1：在銷項(xiàng)稅測算的審計(jì)底稿中，會計(jì)人員對企業(yè)的日常銷項(xiàng)稅計(jì)提基數(shù)不僅包括了收入，還可能包括一些視同銷售的項(xiàng)目，而審計(jì)人員在測試時只完成對收入項(xiàng)目的測試，因?yàn)橐曂N售的金額很少，因此，底稿中描述的測算差異金額就允許“數(shù)小免究”，這種情況屬于前者，即測試中計(jì)算方法適用不同而導(dǎo)致的差異。
審計(jì)情景2：同樣在銷項(xiàng)稅測算的審計(jì)底稿中，會計(jì)人員日常銷項(xiàng)稅計(jì)提基數(shù)不包括邊角料的銷售，審計(jì)測試時包含了邊角料的銷售，盡管全年企業(yè)邊角料銷售額小，導(dǎo)致其差異額也屬于“數(shù)小免究”，但是這種情況屬于后者，為需要調(diào)整的審計(jì)差異。
?。ǘ?ldquo;數(shù)小”的處理建議
在實(shí)際測試中我們有必要去分析這兩種情況，不能簡單地用“數(shù)小免究”來匯總歸集具體差異。
筆者認(rèn)為，在出現(xiàn)“數(shù)小免究”時，適當(dāng)向企業(yè)詢問出現(xiàn)差異的緣由，并且在底稿中做出適當(dāng)?shù)挠涗洠⑶覒?yīng)當(dāng)了解相關(guān)的過程，由于數(shù)額較小，故所謂的“免究”項(xiàng)目僅限于了解，而不作進(jìn)一步的測試。
值得強(qiáng)調(diào)的是：（1）出現(xiàn)需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)當(dāng)比對科目層次的可容忍誤差，做出是否調(diào)整的判斷；（2）對于一些測試項(xiàng)目的尾數(shù)計(jì)算差異，直接注明“尾數(shù)取整計(jì)算差異”，不要體現(xiàn)為“數(shù)小免究”。
二、“據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員介紹”或者“據(jù)相關(guān)人員介紹”
?。ㄒ唬┬纬煞治?
審計(jì)工作底稿中這種提法常常出現(xiàn)在執(zhí)行細(xì)節(jié)測試的分析性程序中，當(dāng)出現(xiàn)異常分析波動時，現(xiàn)場審計(jì)人員詢問了企業(yè)人員，并將其回復(fù)的內(nèi)容作為底稿記錄。
這樣的記錄本身并沒有問題，問題在于：審計(jì)是對認(rèn)定的再認(rèn)定，審計(jì)的主要職責(zé)是對被審計(jì)單位的認(rèn)定取證，因此，如果執(zhí)行細(xì)節(jié)測試中分析性程序出現(xiàn)異常波動情況下，如果將被審計(jì)單位的口頭認(rèn)定作為異常的直接依據(jù)，那么審計(jì)就可能失去意義。
（二）處理建議
筆者認(rèn)為，在記錄相關(guān)詢問事項(xiàng)時，除非相關(guān)事項(xiàng)在賬面上有直接的依據(jù)來支持外（如抽查憑證可以證實(shí)），通常需要在底稿中記錄進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。細(xì)節(jié)測試中分析性程序直接作為審計(jì)證據(jù)僅限于分析沒有偏差。
值得強(qiáng)調(diào)的是：（1）底稿中出現(xiàn)詢問記錄時，還應(yīng)當(dāng)判定該事項(xiàng)是否重大，重大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)取得除口頭證據(jù)以外的其他證據(jù)來支持；（2）如果進(jìn)一步追加審計(jì)程序不可行，只能采用被審計(jì)單位的口頭認(rèn)定，認(rèn)定影響較大，建議在詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上，以書面形式取得管理當(dāng)局對該事項(xiàng)的單獨(dú)聲明。
責(zé)任編輯：冠
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