內(nèi)部控制作為一種先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度，在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文論述了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并針對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出了相應對策。

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應生產(chǎn)經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制既要遵循傳統(tǒng)內(nèi)部控制的原則，又要研究新的內(nèi)部控制理論和方法。

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制的采用一制約機制的建立一控制體系的形成”三個階段。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進行購貨，銷售，生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算，審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應的內(nèi)部控制。

　　企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證其經(jīng)濟活動的正常進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)各項方針，政策的貫徹執(zhí)行程度，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。目前，我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對滯后，使研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務(wù)成了最緊迫的課題之一。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，我國企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，但相當一部分企業(yè)由于管理制度不健全，機構(gòu)設(shè)置不合理、人員素質(zhì)較低等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱，成為制約企業(yè)發(fā)展的一千瓶頸因素。

　　1、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

　　由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出而且需要多設(shè)置人員崗位。需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上，有人認為，加強內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，會影響辦事效率；更有甚者認為，搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等等。

　　2、員工整體素質(zhì)比較低下

　　一方面，我國很多企業(yè)中缺乏知識全面、素質(zhì)高的會計人才，一般本科會計畢業(yè)生的就業(yè)選擇首選是發(fā)達城市的大企業(yè)，其次是各大院校，行政事業(yè)單位，真正流向中小企業(yè)的會計人才數(shù)量就非常有限，另一方面，會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴重，有些企業(yè)根本不符合《會計法》中關(guān)于會計人員從業(yè)資格管理的規(guī)定，只能聘請無會計證的人員從事會計工作。

　　3、內(nèi)部控制制度不健全

　　比如，內(nèi)部崗位責任制不健全，內(nèi)部授權(quán)不充分，職責劃分不明確，財務(wù)控制的功能無法充分發(fā)揮，還有一些企業(yè)內(nèi)部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞比較大，內(nèi)部控制作用不能有效地發(fā)揮。

　　4、內(nèi)部控制電算化程度不高

　　隨著計算機在會計工作中的應用，會計電算化作為一種新型的會計核算和管理方式得到了迅猛發(fā)展，許多企業(yè)在建立電算化會計系統(tǒng)后，會計業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了很大變化，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的變革，也使得會計內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些新的特點，但是，內(nèi)部控制電算化也使會計信息在處理過程中連續(xù)出現(xiàn)錯誤的風險加大。在手工會計系統(tǒng)中，會計人員重復出現(xiàn)同一錯誤或幾個人同時出錯的可能性極小，而在會計電算化系統(tǒng)中，只要某一環(huán)節(jié)處理出錯。將會引起其他環(huán)節(jié)的一系列錯誤，尤其是當軟件程序出現(xiàn)了錯誤或被惡意篡改時，系統(tǒng)將錯誤處理所有的會計業(yè)務(wù)，后果十分嚴重。

　　三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的原則 　　 　　

　　1、會計信息質(zhì)量的可靠性

　　可靠的會計信息必須具備真實性、可驗證性，時效性和客觀公正性。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，具有影響決策的能力，這就要求會計信息必須真實有用。 　　 　　

　　2、會計制度設(shè)計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定 　　

　　設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須以國家和地方政府頒布的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應與《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》協(xié)調(diào)一致。 　　 　　

　　3、會計制度設(shè)計要便于加強監(jiān)督

　　注重建立健全內(nèi)部會計控制制度，從理論上來講，一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。 　　 　　

　　4、及時修正并完善內(nèi)部控制制度 　　

　　企業(yè)應根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題(如電算化管理)對相應的內(nèi)部控制制度做出及時修正，及時建立新的內(nèi)部控制制度。 　　 　　

　　四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施 　　 　　

　　1、增加企業(yè)經(jīng)營者對會計內(nèi)部控制的認識 　　

　　這是有效實施會計內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營者要充分認識到會計內(nèi)部控制在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整防范欺詐和舞弊行為以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強會計內(nèi)部控制建設(shè)，同時，要帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制，為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會計人員的工作，保證會計及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。 　　 　　

　　2、不斷完善內(nèi)部會計控制機制 　　

　　為保證內(nèi)部會計控制實施的有效性，應注意完善內(nèi)部會計控制機制，即必須遵守職責明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求。首先，制度建設(shè)要突破傳統(tǒng)觀念，應在不違反法律、法規(guī)的前提下，最大程度地以風險防范、控制和提高效率為目標，謹慎性原則是會計王作中應堅持的基本原則之一，但謹慎不等于保守，不等于固步自封，而是要在不違反法律、法規(guī)的前提下，與業(yè)務(wù)部門密切配合，從有利于業(yè)務(wù)發(fā)展，風險防范和提高效率的角度出發(fā)，敢于打破舊有的條條框框，使內(nèi)控制度成為促進企業(yè)全面發(fā)展的動力之一，而不應成為發(fā)展的阻力。其次。建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行，因而只有對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價，獎勵或懲罰。才能激勵和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責地做好內(nèi)部控制工作。 　　 　　

　　3、提高會計人員的整體素質(zhì) 　　

　　這是有效實施內(nèi)部會計控制的重要保證，會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面，會計人員承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員王的素質(zhì)，對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能就是非常有利的。

　　4、加快會計電算化的建設(shè) 　　

　　會計電算化是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然趨勢，因此，要加快會計電算化建設(shè)，有效地加強會計內(nèi)部控制與防范計算機風險。在實際工作中，要運用計算機對各項會計業(yè)務(wù)進行檢查，建立一套先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析，在應用軟件開發(fā)中，設(shè)計會計業(yè)務(wù)處理程序時要將制約，監(jiān)督等風險控制防范功能融入其中，使操作人員必須按照職責權(quán)限和有制約的操作程序才能進入系統(tǒng)處理會計業(yè)務(wù)，以達到防范技術(shù)風險和計算機犯罪，同時，要明確電算化系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作，程序設(shè)計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入，修改 審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣、不變型。 　　

　　總之，加強內(nèi)部會計控制，完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)是進一步深化經(jīng)濟體制改革的需要，是市場經(jīng)濟條件下增強企業(yè)競爭實力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的必要保障。只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部控制才能發(fā)揮應有的作用。