【摘要】高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)能夠提高資金的使用效率，解決教育投入與教育事業(yè)發(fā)展的矛盾。應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化審計(jì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、完善績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等多方面來(lái)促進(jìn)高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展，以切實(shí)提高辦學(xué)水平 。

　　按照1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國(guó)際會(huì)議發(fā)表的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》的解釋，績(jī)效審計(jì)是對(duì)公營(yíng)部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所作的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)性就是在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得使用資源的成本。效率性是指商品和其他結(jié)果及其所用資源之間的關(guān)系，即一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入。效益性是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系。其中心在于評(píng)價(jià)和提高資源利用或管理上的有效性。

　　一、高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)的意義

　　對(duì)高等學(xué)校而言，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)學(xué)校資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)。在評(píng)價(jià)績(jī)效的基礎(chǔ)上，用來(lái)挖掘未被利用的潛力和開(kāi)發(fā)新的效益途徑，以達(dá)到所得大于所費(fèi)，成果大于消耗，產(chǎn)出大于投入的目的。

　?。ㄒ唬┛?jī)效審計(jì)是高等學(xué)校提高辦學(xué)水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保證

　　績(jī)效審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)學(xué)校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、科研經(jīng)費(fèi)以及專項(xiàng)資金項(xiàng)目等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)其資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。在國(guó)家投入資金逐漸增加的情況下，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)不僅順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的是通過(guò)對(duì)這些資金的經(jīng)濟(jì)性、使用效率和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校的業(yè)績(jī)，促使學(xué)校不斷提高辦學(xué)水平，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　?。ǘ┛?jī)效審計(jì)是高等學(xué)校杜絕浪費(fèi)，提高資金使用效率的有效手段

　　目前各高等學(xué)校在經(jīng)費(fèi)使用上普遍存在著嚴(yán)重的效益低下現(xiàn)象：購(gòu)置資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一計(jì)劃，導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置、盲目購(gòu)置；基本建設(shè)及修繕工程沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃或設(shè)計(jì)不合理，建了拆，拆了建；創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)可行性研究不夠，經(jīng)營(yíng)管理不善，學(xué)校投資常常血本無(wú)歸，負(fù)債累累；對(duì)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用不規(guī)范，沒(méi)有處理好消費(fèi)與積累之間的關(guān)系，盲目貸款，利息支出數(shù)額巨大，導(dǎo)致高等教育資源利用率低下。所有這些問(wèn)題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，也是審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)部門不僅要審計(jì)這些資金的核算，更要審計(jì)這些資金的使用效益，查清資金使用效益低下的原因。只有通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，才能及時(shí)吸取教訓(xùn)，建立健全、認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)管理制度，減少教育資源使用中存在的鋪張浪費(fèi)問(wèn)題，促進(jìn)高等學(xué)校資金使用效益的提高。

　?。ㄈ┛?jī)效審計(jì)是合理解決教育投入和教育事業(yè)發(fā)展需求矛盾的有效途徑

　　我國(guó)教育投入不足與教育事業(yè)發(fā)展需求之間的矛盾，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)依然存在。自1999年5月國(guó)務(wù)院做出了進(jìn)一步擴(kuò)大高等教育階段招生規(guī)模的重大決策后，我國(guó)高等教育的規(guī)模迅速擴(kuò)大。高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，教育經(jīng)費(fèi)的投入?yún)s遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要緩解和解決這一矛盾，必須一靠增加投入，二靠節(jié)約開(kāi)支，三靠提高效益，尤其要提高資金的使用效益?？?jī)效審計(jì)始終把加強(qiáng)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)使用效益的審計(jì)監(jiān)督作為中心工作。

　　二、高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

　　與其它行政事業(yè)單位相比，高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)具有特殊性。

　　（一）績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵具有特殊性

　　高等學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)以及行政部門的活動(dòng)有所不同，高等學(xué)校是運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集的經(jīng)費(fèi)來(lái)完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為社會(huì)培養(yǎng)合格的專門人才的目的， 即高等學(xué)校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。

　　高等學(xué)校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費(fèi)狀態(tài)。效率性是指高等教育資源利用效率，是在一定社會(huì)條件下，為取得同樣的教育成果高等教育資源占用和消耗的程度。也就是說(shuō)，取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之，高等教育資源占用和消耗的越多，其效率就越低。從微觀上講，高等教育經(jīng)濟(jì)效率是指某高等教育單位或者學(xué)校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率，即每一定量的教育投資所能培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)量。效果性側(cè)重于對(duì)成果的考查，強(qiáng)調(diào)的是活動(dòng)的結(jié)晶。就教育而言，只要一個(gè)學(xué)校培養(yǎng)出數(shù)量更多、質(zhì)量更好的人才，就認(rèn)為效果是好的，而得到這一成果付出多少代價(jià)則歸于效率，并非效果考慮的問(wèn)題。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、論文發(fā)表數(shù)量和質(zhì)量、申報(bào)課題數(shù)目、社會(huì)認(rèn)可程度及學(xué)校基本建設(shè)成果，包括教學(xué)場(chǎng)館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購(gòu)置等等。

　?。ǘ┛?jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性

　　高等學(xué)校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)，它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面所顯示出的效益很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括。例如要求學(xué)生“德、智、體”全面發(fā)展，對(duì)學(xué)生在“德”的方面進(jìn)行衡量，即對(duì)學(xué)生的思想、道德、精神境界做出數(shù)量上的績(jī)效評(píng)價(jià)是有困難的，只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個(gè)大致的評(píng)價(jià)，因而得出的結(jié)果具有一定的不確定性。

　?。ㄈ┬б婢哂虚L(zhǎng)遠(yuǎn)性

　　高等學(xué)校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的目的不是一蹴而就的活動(dòng)。它在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，并且持續(xù)的時(shí)間很長(zhǎng)久。所以高等學(xué)?；顒?dòng)的效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性，對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，應(yīng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，避免短視行為。

　　三、高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┛?jī)效審計(jì)觀念尚未形成

　　由于在我國(guó)審計(jì)界，對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還局限于一個(gè)比較小的范圍，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對(duì)這個(gè)名詞有一些初步印象，至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少，影響了績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。

　?。ǘ┤狈徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　1999年以來(lái)，財(cái)政部等有關(guān)部門陸續(xù)頒發(fā)了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》等，為企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的深入開(kāi)展、規(guī)范企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)行為、增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對(duì)于高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范，既沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對(duì)性的制度規(guī)范，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)難以深入。

　?。ㄈ徲?jì)人員素質(zhì)偏低

　　高等學(xué)校現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求還有很大差距：審計(jì)師實(shí)務(wù)知識(shí)較多，而理論基礎(chǔ)薄弱；對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)較陌生；現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，而綜合分析問(wèn)題的能力不強(qiáng)，部分審計(jì)人員的政策理解水平、業(yè)務(wù)技能較低，所有這些都嚴(yán)重制約著績(jī)效審計(jì)的效果。

　　四、促進(jìn)高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

　　績(jī)效審計(jì)的觀念在我國(guó)行政事業(yè)審計(jì)工作中已經(jīng)初見(jiàn)端倪，而且已經(jīng)具備了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的條件，到了非開(kāi)展不可的程度，為進(jìn)一步搞好高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)工作，應(yīng)突出以下對(duì)策：

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)審計(jì)宣傳，樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念

　　績(jī)效審計(jì)已成為行政事業(yè)審計(jì)的主流。盡管在我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難束縛人們的思想，羈絆人們前進(jìn)的步伐。只有破除傳統(tǒng)觀念對(duì)人們的束縛，才能從根本上提高人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視程度。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門要通過(guò)各種形式強(qiáng)化認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)對(duì)促進(jìn)高等學(xué)校持續(xù)發(fā)展的重要意義，并不斷提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和水平。

　　（二）處理好績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系

　　審計(jì)人員如何處理好績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系，是關(guān)系到績(jī)效審計(jì)能否得到順利發(fā)展的重要問(wèn)題之一。國(guó)外績(jī)效審計(jì)從某種程度上獨(dú)立于傳統(tǒng)審計(jì)。因?yàn)?，?guó)外傳統(tǒng)審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較早，被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性有了一定的保證。我國(guó)則情況不同，目前弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違法、違規(guī)現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，在這種基礎(chǔ)下開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，則不能脫離傳統(tǒng)審計(jì)。在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員要制定好審計(jì)計(jì)劃，作好審計(jì)調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)嚴(yán)重不實(shí)，則不再進(jìn)行績(jī)效審計(jì)程序而應(yīng)進(jìn)行傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)；如果只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實(shí)或小范圍的違規(guī)，要看其是否影響績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)而定。

　　（三）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

　　與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)需要較高要求的審計(jì)人員，如需掌握公共管理學(xué)、電子計(jì)算機(jī)、工程學(xué)、心理學(xué)等方面的知識(shí)，而現(xiàn)有審計(jì)人員大都缺乏這方面的知識(shí)。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)能力?？紤]到現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的情況，還可以借用民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門的力量，以優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。另外，要實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作稽查制度和內(nèi)部審計(jì)制度，以進(jìn)一步明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，提高績(jī)效審計(jì)的績(jī)效。

　?。ㄋ模┮剿鹘⒖?jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

　　由于在財(cái)政資金的使用過(guò)程中，沒(méi)有一個(gè)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立合理的、可操作的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急，這也是制約績(jī)效審計(jì)穩(wěn)步推進(jìn)的瓶頸所在?？?jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重評(píng)價(jià)，也應(yīng)該是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，它的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。要通過(guò)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等平臺(tái)促使該指標(biāo)體系的建立，并推動(dòng)有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。另外，審計(jì)也應(yīng)該在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，考慮建立績(jī)效審計(jì)的操作辦法，以規(guī)范審計(jì)實(shí)踐。