【摘要】本文對(duì)當(dāng)前存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了描述，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因從主觀和客觀兩個(gè)方面作了分析，并就如何防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出一些建議。

　　【關(guān)鍵詞】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師對(duì)有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表存在無(wú)意中未能修改其意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。只有從根源上了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，才能規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)。筆者現(xiàn)就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　?。ㄒ唬┛陀^原因

　　1.法律環(huán)境不斷變化

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)的要求也越來(lái)越高，有關(guān)法律規(guī)范也越來(lái)越嚴(yán)格，相關(guān)的法律責(zé)任關(guān)系也越來(lái)越復(fù)雜。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照相關(guān)法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

　　2.審計(jì)的目標(biāo)、范圍和難度在不斷的擴(kuò)大和增加

　　審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)階段發(fā)展到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)和范圍都在不斷的擴(kuò)大。審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且要就企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

　　3.被審計(jì)單位情況復(fù)雜

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)多樣化，管理結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容更加廣泛。當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)是所有的經(jīng)濟(jì)組織都處于不斷變化中，這些變化都直接影響結(jié)論的公正性和正確性，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料失真，如財(cái)務(wù)報(bào)表虛假失真、會(huì)計(jì)資料不完整等也能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度失效，管理人員品行不端且能力很差，如內(nèi)控制度不健全，財(cái)務(wù)管理混亂等同樣帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越需要審計(jì)，投資者也日趨依賴審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)重要的角色。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不穩(wěn)定性將會(huì)增加，審計(jì)意見(jiàn)會(huì)被更多的人依賴，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高。

　　（二）主觀原因

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán)。審計(jì)單位的內(nèi)部管理體制是否健全，是否建立了嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。如果事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂、審計(jì)計(jì)劃編寫(xiě)的不當(dāng)；造成審計(jì)外勤工作、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和能力的缺陷

　　審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要運(yùn)用較深的知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和能力決定其職業(yè)判斷力，而職業(yè)判斷力的高低直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量。但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是需要不斷積累的，甚至是失敗教訓(xùn)的堆積。因此，一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中不出失誤是不可能的，同時(shí)，面對(duì)不斷變化著的市場(chǎng)環(huán)境，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師也會(huì)有誤斷的時(shí)候。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平高低不一

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為會(huì)計(jì)信息外部使用人提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，這就對(duì)其職業(yè)道德提出相當(dāng)高的要求：要求他們要有很強(qiáng)的工作責(zé)任心，要有高尚的品德，要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但遺憾的是，仍有相當(dāng)一部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備上述條件，不執(zhí)行審計(jì)職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀(jì)違規(guī)的情況時(shí)有發(fā)生，安然事件就是明證。

　　二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)

　　隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，許多新情況、新問(wèn)題相繼出現(xiàn)，審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)手段也在不斷更新，這都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，主要是后續(xù)教育學(xué)習(xí)，從職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培訓(xùn)兩方面入手，培養(yǎng)大批具有較新知識(shí)結(jié)構(gòu)、精通相關(guān)專業(yè)知識(shí)；具有高尚的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

　　（二）規(guī)范審計(jì)程序、完善審計(jì)質(zhì)量控制

　　1.審計(jì)程序是進(jìn)行審計(jì)時(shí)所依據(jù)的步驟，是獲得證據(jù)的手段。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，最關(guān)鍵是要按審計(jì)程序執(zhí)行，可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。對(duì)于特定的賬戶和確認(rèn)使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序工作效率會(huì)更高。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免執(zhí)法的隨意性。

　　2.完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作規(guī)范，能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。較為規(guī)范和完善的審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)做到：（1）制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對(duì)各責(zé)任人員進(jìn)行考核；（2）建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度，對(duì)特殊的、重大的、有爭(zhēng)議的項(xiàng)目應(yīng)開(kāi)展審計(jì)案例分析，從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度決定出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；（3）規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定；（4）完善審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。

　?。ㄈ﹫?jiān)持獨(dú)立性

　　獨(dú)立性被譽(yù)為審計(jì)的靈魂，在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則就是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。事實(shí)上，很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽(tīng)客戶的一面之詞和屈從于各種壓力造成的。失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證，但可作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

　　（四）積極與委托單位交流

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后，應(yīng)盡快與委托單位的主要人員見(jiàn)面協(xié)商，如主要行政領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)主管及內(nèi)部審計(jì)主管、電子數(shù)據(jù)處理工程師等，討論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或執(zhí)行審計(jì)工作有影響的重要事件。遇到有爭(zhēng)議的問(wèn)題應(yīng)進(jìn)一步深入查證和調(diào)查，并加以分析判斷，徹底弄清事實(shí)，辨明是非。對(duì)審計(jì)不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅(jiān)決及時(shí)糾正，不要因顧及面子而強(qiáng)詞奪理。委托期間良好的工作關(guān)系有助于避免出現(xiàn)年終財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄎ澹┙L(fēng)險(xiǎn)防范基金及向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)

　　每個(gè)審計(jì)單位都要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，通過(guò)自覺(jué)行動(dòng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，保持審計(jì)業(yè)務(wù)適度發(fā)展，防止冒進(jìn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金，專戶專儲(chǔ)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，專門(mén)用于因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這是進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范，避免遭受損失，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的另一種方法。

　　盡管風(fēng)險(xiǎn)在一定范圍內(nèi)總是存在的，但是，只要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真謹(jǐn)慎地對(duì)待、控制、防范，就一定會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而成功地規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。