【摘要】 隨著高校擴招以及加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入，國家對高校的經(jīng)費撥款已難以滿足學校發(fā)展需要，高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時也暴露了一些不容忽視的問題，如依靠貸款鋪攤子、舉債搞建設(shè)等超出還貸能力潛藏著巨大的經(jīng)濟風險，這已成為對高校進行審計的重點之一，從而引發(fā)了本文的主題。

　　【關(guān)鍵詞】 負債； 基本建設(shè)； 在建工程； 基建項目

　　高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時也暴露了一些不容忽視的問題：部分學校資金籌措渠道單一，對貸款風險預測不夠，還貸責任意識不強，有的高校缺乏勤儉辦學的思想，不切實際地依靠貸款鋪攤子、上項目、盲目追求高標準、大而全，貸款規(guī)模遠遠超出自身經(jīng)濟承受能力，還貸能力嚴重不足，面臨較大的財務風險。同時，由于基建項目自身具有投資規(guī)模大、周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，在工程建設(shè)管理中也出現(xiàn)了一些不盡人意的現(xiàn)象。

　　面對高校的以上情況，審計部門在對高校的審計中，應把高校大規(guī)模舉債搞建設(shè)可能帶來的債務風險和基建管理存在的問題作為審計的重點之一，從而引發(fā)了本文的主題：如何對高校債務及基本建設(shè)情況進行審計。

　　一、審計的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬τ诔斄εe債搞建設(shè)可能帶來的風險

　　一是要了解和掌握高校近幾年的收支情況，掌握收支的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和變化趨勢以及每年可用于償還貸款利息和本金的資金情況；二是要了解和掌握學校資產(chǎn)負債的總體情況，摸清債務規(guī)模、結(jié)構(gòu)及總體變化趨勢，掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況，以及每筆貸款資金的用途和去向。

　　（二）對于違反基建項目管理規(guī)定的審計

　　一是熟悉與基建項目有關(guān)的法律、法規(guī)和管理制度，審查可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題。二是摸清基建項目的管理情況，包括項目建設(shè)的管理機構(gòu)設(shè)置及職責，以及基建項目的立項審批及投資計劃執(zhí)行情況，工程項目投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容，建設(shè)資金來源結(jié)構(gòu)和使用情況，設(shè)計、監(jiān)理、施工及主要材料和設(shè)備的招投標管理情況，在建工程的施工進度和質(zhì)量，已完工程的竣工決算和交付使用資產(chǎn)情況等。三是在工程成本和資金使用的真實性和合法性審計的基礎(chǔ)上，重點審計在工程建設(shè)管理中是否存在損失浪費和其它重大違法違規(guī)問題。

　　二、審計的步驟和方法

　　（一）對于超財力舉債搞建設(shè)可能帶來的償債風險問題的審計，審計人員應采取以下審計步驟：

　　1.與學校財務部門和基建部門有關(guān)人員進行座談，了解近幾年學校在改善教學基礎(chǔ)設(shè)施和改善教職工工作和生活條件方面的情況，并索取有關(guān)規(guī)劃、計劃、總結(jié)、會議紀要等文件資料；了解學校基建項目投資所需資金來源情況，各項資金的規(guī)模；對借款本金及利息的償還措施等。對上述資料進行分析，以便全面、深入地掌握學校的基建和借款情況。

　　2.審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進行逐項核對，檢查有無多計或少計借款的情況，確認借款余額的準確性和完整性。

　　3.審查貸款合同的具體條款，重點審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關(guān)規(guī)定等，確認銀行貸款活動本身以及對貸款使用的合法性。結(jié)合銀行賬戶存款協(xié)查，重點審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途，挪用資金等問題。

　　4.審查和分析高校近三年的決算報表，運用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復核方法，對學校的償債能力進行分析。如：計算負債總額的增長額、增長率，確定負債的上升態(tài)勢；計算資產(chǎn)負債率，以了解學校的償債能力。

　　（二）對于違反有關(guān)基建管理規(guī)定的問題，審計人員應采取以下審計步驟

　　1.了解和掌握有關(guān)基建財務、工程建設(shè)管理、金融信貸等方面的政策法規(guī)和基建項目審計規(guī)范；派熟悉工程、財務的審計人員深入基建部門與相關(guān)人員座談，了解建設(shè)項目的財務核算體制和基本建設(shè)總體情況，取得有關(guān)財務收支和工程建設(shè)管理數(shù)據(jù)。

　　2.從各年基本建設(shè)財務決算入手，查清到位建設(shè)資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用情況，以及在建工程和交付使用資產(chǎn)的基本情況，統(tǒng)計分析各單位工程的投資完成情況。如：學校近三年完工項目多少項，累計完成工程投資多少億元，其中：使用銀行貸款多少億元。在建項目多少項，概算總投資多少億元，累計到位資金多少億元，其中：財政撥款多少億元，銀行貸款多少億元，主要是哪些建設(shè)項目。

　　3.從立項審批程序、投資計劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項目建議書、設(shè)計任務書和年度建設(shè)投資計劃等立項文件、經(jīng)濟合同及財務資料，摸清各個單位工程的投資規(guī)模、工程內(nèi)容、建設(shè)標準、建設(shè)資金計劃與實際的差異。如：近三年學校有多少項在建項目中，未經(jīng)立項批準的有多少項，概算總投資有多少億元。

　　4.從設(shè)計、監(jiān)理、施工、材料設(shè)備采購的招投標情況入手，審查招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書，以及設(shè)計、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經(jīng)濟合同及補充協(xié)議，掌握各單位工程的中標合同價和實際決算價的差異，以及各施工單位的基本情況。審查有無建設(shè)項目未經(jīng)公開招標，而采用議標的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。

　　5.選擇具體項目進行重點抽查。一是選擇未按立項批復文件、年度投資計劃進行建設(shè)的項目，根據(jù)在建工程、竣工項目的設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)資料，結(jié)合現(xiàn)場審計查實超規(guī)模、超標準投資的程度和性質(zhì)，查清原計劃資金是否到位和真正去向；二是對無年度投資計劃和改變用途的建設(shè)項目查清投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、用途和資金來源，以及項目建成后的使用情況，審查是否屬于教學基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)范圍，是否存在套取建設(shè)資金、夾帶項目，是否存在因決策失誤造成損失浪費而增加學校負擔影響教學等問題；三是對未進行招標工程的建設(shè)和管理情況，或雖經(jīng)工程招投標，但施工合同價款與實際工程決算差異較大的項目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價的真實性，重點審計工程設(shè)計變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全，增加工程量的項目施工內(nèi)容是否真實，并結(jié)合現(xiàn)場審計和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包、多計工程款、多進成本、私設(shè)“小金庫”和損失浪費等問題，是否存在工程質(zhì)量問題。

　　三、審計中應注意抓好以下環(huán)節(jié)

　　第一，根據(jù)重點審計的問題，結(jié)合各高校的具體情況，確定有針對性的審計步驟，為取得良好的審計效果做準備。

　　第二，對舉債風險問題進行審計時，注意運用綜合分析的方法。對舉債風險的審計，不同于一般合法性審計，沒有明確的法規(guī)規(guī)定高校允許的舉債水平，僅僅通過收集反映高校的財務和業(yè)務活動的數(shù)據(jù)等資料作為審計證據(jù)就不夠充分。審計人員通過比較分析、比率分析、趨勢分析等一些分析性復合方法，并結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的情況，對學校的償債能力進行綜合分析，從而獲得充分的審計證據(jù)，做出相應的審計結(jié)論。

　　第三，充分了解和掌握基本建設(shè)方面的法律法規(guī)和基建項目審計的程序。基本建設(shè)項目的審計不同于財務收支審計，涉及到項目計劃管理、概預算、招投標、設(shè)計變更、工程結(jié)算等許多方面的法律法規(guī)和知識，其審計程序也有自身特點，對審計人員要求高。審計人員通過對基建審計法規(guī)、審計程序和有關(guān)知識的學習，把握基建項目管理的特點和審計的重點環(huán)節(jié)，以便取得較好的審計效果。