【摘要】針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)設(shè)置通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要包括評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)活動(dòng)真實(shí)合法性、國有資產(chǎn)保值增值、內(nèi)部控制制度健全和執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策、可持續(xù)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律等狀況的指標(biāo)。

　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)評(píng)價(jià)；通用指標(biāo)

　　審計(jì)評(píng)價(jià)通用指標(biāo)是指適用于各類單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的目的和要求，結(jié)合行業(yè)和單位的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)，但就某些審計(jì)內(nèi)容而言，對(duì)各類單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)仍然存在一定共性，針對(duì)共性的評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)設(shè)置通用評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　一、財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的指標(biāo)

　　財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的基本經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是評(píng)價(jià)他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所依賴的一系列指標(biāo)的前提。

　　財(cái)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠程度，領(lǐng)導(dǎo)干部有責(zé)任保證單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的客觀真實(shí),準(zhǔn)確地反映單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，并客觀地予以列示。

　　財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)符合國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的要求。在審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的這項(xiàng)責(zé)任時(shí)，應(yīng)使用數(shù)據(jù)差錯(cuò)率、違紀(jì)違規(guī)金額比率兩個(gè)指標(biāo)。

　　財(cái)務(wù)活動(dòng)的效益性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況結(jié)合起來，運(yùn)用相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)差錯(cuò)率

　　數(shù)據(jù)差錯(cuò)率是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的審計(jì)數(shù)據(jù)差錯(cuò)占其提供的賬面數(shù)的百分比。

　　差錯(cuò)數(shù)據(jù)是由于被審計(jì)單位未能如實(shí)反映財(cái)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，一般是指賬務(wù)處理錯(cuò)誤造成的財(cái)務(wù)信息的差錯(cuò)。數(shù)據(jù)差錯(cuò)率的計(jì)算公式如下：

　　數(shù)據(jù)差錯(cuò)率＝(差錯(cuò)數(shù)據(jù)÷被審計(jì)單位原賬面數(shù))×100%

　　其中：差錯(cuò)數(shù)據(jù)=∑|（各項(xiàng)目審計(jì)認(rèn)定數(shù)-被審計(jì)單位提供的賬面數(shù)）|

　　數(shù)據(jù)差錯(cuò)率是一個(gè)反向指標(biāo)，該指標(biāo)越低，說明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其的真實(shí)程度越高，反之，則說明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其披露的真實(shí)程度較低，領(lǐng)導(dǎo)干部未履行應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。

　?。ǘ┻`法違規(guī)率

　　違法違規(guī)率是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位各項(xiàng)審計(jì)資金總額中各項(xiàng)違法違規(guī)資金額所占的百分比。

　　該指標(biāo)反映了財(cái)務(wù)收支的合法程度。根據(jù)實(shí)施審計(jì)后是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人及其任期內(nèi)本單位存在財(cái)務(wù)收支違法違規(guī)事實(shí)來確認(rèn)。這是評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的又一項(xiàng)重要指標(biāo)。違法違規(guī)率的計(jì)算公式如下：

　　違法違規(guī)金額比率＝（任期內(nèi)違法違規(guī)資金總額÷審計(jì)資金總額）×100%

　　其中：任期內(nèi)違法違規(guī)資金總額=∑某審計(jì)項(xiàng)目違法違規(guī)數(shù)

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)資金總額通常取被審計(jì)單位平均資產(chǎn)總額或收入額。

　　上述兩個(gè)指標(biāo)能夠分別從一般賬務(wù)處理差錯(cuò)和惡意違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)兩個(gè)方面，較為客觀地反映出領(lǐng)導(dǎo)干部履行保證單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的責(zé)任情況，同時(shí)指標(biāo)計(jì)算所需要的數(shù)據(jù)，可以通過財(cái)務(wù)審計(jì)獲得，審計(jì)實(shí)務(wù)中的操作性較強(qiáng)。

　　二、國有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)

　　領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要審查領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間國有資產(chǎn)的管理、使用及保值、增值情況，著重查清資產(chǎn)存量的真實(shí)性、資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性以及國有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況。在查實(shí)國有資產(chǎn)真實(shí)、賬實(shí)相符的前提下審計(jì)評(píng)價(jià)國有資產(chǎn)管理是否做到了安全完整、保值增值并有效使用。

　　分析、評(píng)價(jià)國有資產(chǎn)的保值增值，通常依據(jù)《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》中的資本保值增值率，同時(shí)輔以不良資產(chǎn)率來進(jìn)行。

　?。ㄒ唬┵Y本保值增值率

　　資本保值增值率是期末所有者權(quán)益與期初所有者權(quán)益的比值。資本保值增值率具體計(jì)算公式為：

　　資本保值增值率＝(期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益)×100%。

　　資本保值增值率的計(jì)算還需要剔出國家追加投資和內(nèi)部經(jīng)營管理因素對(duì)公式的影響。

　　（二）不良資產(chǎn)率

　　與經(jīng)營性國有資產(chǎn)不同，非經(jīng)營性國有資產(chǎn)以其安全、有效使用為目的，通常可以通過計(jì)算不良資產(chǎn)比率來評(píng)價(jià)這部分國有資產(chǎn)完好情況。該指標(biāo)的計(jì)算公式：

　　不良資產(chǎn)比率＝（年末不良資產(chǎn)總額-已提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備）÷年末資產(chǎn)總額×100%

　　在界定不良資產(chǎn)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期結(jié)存的應(yīng)收預(yù)付款、銀行已付企業(yè)未付的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)、賬面單價(jià)明顯高于銷售價(jià)的商品、報(bào)廢、呆滯、積壓的存貨、長(zhǎng)期閑置、不需使用而影響使用價(jià)值的固定資產(chǎn)等內(nèi)容。

　　三、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制制度健全率和內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行率兩個(gè)指標(biāo)。

　　內(nèi)部控制制度的建立與有效執(zhí)行是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，因此，通過考核內(nèi)部控制的健全率與有效率，可以在很大程度上反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理工作的科學(xué)性，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的拓展目標(biāo)。

　　（一）內(nèi)部控制制度健全率

　　內(nèi)部控制制度健全率是反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況的指標(biāo)。計(jì)算公式：

　　內(nèi)部控制制度健全率＝（實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)÷應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)）×100%

　　其中，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)是指企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)制定的內(nèi)部控制制度的項(xiàng)數(shù)；實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)是指被審計(jì)單位已建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)總和。

　　（二）內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行率

　　內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行率是被審計(jì)單位實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度占建立的內(nèi)部控制制度數(shù)量的百分比。它的計(jì)算公式：

　　內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝（實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)÷實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)）×100%

　　其中，實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)是指被審計(jì)單位實(shí)際執(zhí)行的各種內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)的總和；實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)是指被審計(jì)單位已建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)總和。

　　四、重大經(jīng)濟(jì)決策的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容主要是指建設(shè)項(xiàng)目、招商引資、對(duì)外投資、土地出讓、大宗物資采購、大額資金分配、產(chǎn)權(quán)制度改革以及國有資產(chǎn)處置等方面的決策。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從合法性和科學(xué)性兩個(gè)方面來考慮。

　　對(duì)重大投資決策評(píng)價(jià)應(yīng)設(shè)置指標(biāo)是重大投資決策違規(guī)率和重大投資決策損失率兩個(gè)指標(biāo)。

　　（一）重大投資決策違規(guī)率

　　重大投資決策違規(guī)率是領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)未按程序作出的重大投資額占任期內(nèi)重大項(xiàng)目投資額的比重。計(jì)算公式為：

　　重大投資決策違規(guī)率=(任期內(nèi)未按程序決策投資額÷任期內(nèi)重大項(xiàng)目投資總額)×100%

　　該指標(biāo)能夠衡量領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位重大投資決策違反規(guī)定程序的情況。

　?。ǘ┩顿Y損失率

　　投資損失率是領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所造成的投資損失金額占任期內(nèi)重大投資總額的比重。計(jì)算公式為：

　　投資損失率=（任期內(nèi)投資損失金額÷任期內(nèi)重大投資總額)×100%

　　該指標(biāo)反映領(lǐng)導(dǎo)干部重大投資決策失誤所造成的損失情況。指標(biāo)數(shù)值越大，表明領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性越差，重大經(jīng)濟(jì)決策能力和水平較差。該指標(biāo)的計(jì)算，最關(guān)鍵的就是要合理確定投資損失的金額。對(duì)于投資所造成的損失應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)實(shí)損失和潛在損失。

　　五、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)和個(gè)人廉潔自律的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律的評(píng)價(jià)，主要審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人有無違反干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定的行為，違反規(guī)定的金額及其程度如何。評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)于違反廉潔自律規(guī)定的金額比較容易獲取，但不便于橫向比較，因此，在評(píng)價(jià)這個(gè)問題時(shí)，通過設(shè)置個(gè)人違規(guī)資金比率，從反向來評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律規(guī)定的情況。

　　個(gè)人違規(guī)資金比率，是依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定審計(jì)查出的領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)資金總額占被審計(jì)單位平均資產(chǎn)總額的比重。計(jì)算公式：

　　個(gè)人違規(guī)資金比率＝(個(gè)人違規(guī)資金÷審計(jì)資金總額)×100%

　　其中，個(gè)人違規(guī)資金是指違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律規(guī)定被查處的資金總額。

　　個(gè)人違規(guī)資金比率是一個(gè)逆向指標(biāo)，該指標(biāo)數(shù)值越低越好。

　　對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，除了運(yùn)用上述的評(píng)價(jià)指標(biāo)外，更多的還需要設(shè)置定性的指標(biāo)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)的指標(biāo)另行設(shè)置。

　　六、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　根據(jù)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)內(nèi)容的定位，評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展情況的重點(diǎn)是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)環(huán)境治理、基礎(chǔ)設(shè)施投入、研發(fā)費(fèi)用投入和人力資源投入等方面所做的貢獻(xiàn)以及是否有犧牲未來利益的短期行為。

　?。ㄒ唬┉h(huán)境治理指標(biāo)

　　企業(yè)在環(huán)境治理方面的投入，直接關(guān)系到企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展能力和水平。環(huán)境治理方面的投入主要包括資本性支出和收益性支出，分別設(shè)置環(huán)境治理設(shè)施投資比率和環(huán)境治理費(fèi)用支出比率兩個(gè)指標(biāo)來衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)環(huán)境治理的重視程度及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

　　1．環(huán)境治理設(shè)施投資比率

　　環(huán)境治理設(shè)施投資比率是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期內(nèi)環(huán)境治理設(shè)施投資總額占固定資產(chǎn)投資總額的百分比。計(jì)算公式是：

　　環(huán)境治理設(shè)施投資比率=(環(huán)境治理設(shè)施投資總額÷固定資產(chǎn)投資總額)×100%

　　2．環(huán)境治理費(fèi)用支出比率

　　環(huán)境治理費(fèi)用支出比率是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期內(nèi)環(huán)境治理費(fèi)用支出總額占管理費(fèi)用的百分比。計(jì)算公式是：

　　環(huán)境治理費(fèi)用支出比率=(環(huán)境治理費(fèi)用支出總額÷管理費(fèi)總額)×100%

　?。ǘ┗A(chǔ)設(shè)施投入增長(zhǎng)率

　　基礎(chǔ)設(shè)施投入增長(zhǎng)率是反映企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投入增長(zhǎng)幅度的指標(biāo)。該指標(biāo)是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間基礎(chǔ)設(shè)施投入的增長(zhǎng)額與任職期初的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額的比值。計(jì)算公式為：

　　基礎(chǔ)設(shè)施投入增長(zhǎng)率=（基礎(chǔ)設(shè)施投入增長(zhǎng)額÷期初基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額）×100%

　　其中，基礎(chǔ)設(shè)施投入增長(zhǎng)額=期末基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額-期初基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額

　　期初基礎(chǔ)設(shè)施金額是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職初期企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額。

　　基礎(chǔ)設(shè)施是指企業(yè)固定資產(chǎn)中的廠房、生產(chǎn)設(shè)備等有利于未來生產(chǎn)能力形成的部分。

　　該指標(biāo)反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增長(zhǎng)情況，代表著企業(yè)的未來發(fā)展能力和水平。該指標(biāo)越大，表明企業(yè)未來發(fā)展的潛力越大，發(fā)展能力越強(qiáng)。該指標(biāo)是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)企業(yè)發(fā)展能力的重要指標(biāo)。

　?。ㄈ┭邪l(fā)費(fèi)用投入增長(zhǎng)率

　　研發(fā)費(fèi)用投入增長(zhǎng)率是反映年度內(nèi)企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品研究和開發(fā)投入增長(zhǎng)幅度的指標(biāo)。該指標(biāo)是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間年研發(fā)費(fèi)用投入的增長(zhǎng)額與前期企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬面金額的比值。計(jì)算公式為：

　　研發(fā)費(fèi)用投入增長(zhǎng)率=（本期研發(fā)費(fèi)用投入增長(zhǎng)額÷上期研發(fā)費(fèi)用賬面金額）×100%

　　其中，研發(fā)費(fèi)用投入增長(zhǎng)額=本期研發(fā)費(fèi)用金額-上期研發(fā)費(fèi)用金額

　　該指標(biāo)反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)研制和開發(fā)新產(chǎn)品的費(fèi)用投入增長(zhǎng)情況，反映企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的資金保障能力。該指標(biāo)越大，表明企業(yè)未來發(fā)展的潛力越大，發(fā)展能力越強(qiáng)。該指標(biāo)是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。

　?。ㄋ模┤肆Y源投資增長(zhǎng)率

　　人力資源投資增長(zhǎng)率是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間用于引進(jìn)、培訓(xùn)人才的支出增加額與上期引進(jìn)、培訓(xùn)人才的支出比值。計(jì)算公式是：

　　人力資源投資增長(zhǎng)率=（本期引進(jìn)、培訓(xùn)人才的支出增加額 ÷上期引進(jìn)、培訓(xùn)人才的支出額）×100%

　　人力資源投資增長(zhǎng)率是評(píng)價(jià)企業(yè)用于改善人力資源結(jié)構(gòu)的投入增長(zhǎng)水平的重要指標(biāo)。人力資源的優(yōu)化過程具有長(zhǎng)期性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)對(duì)改善人力資源結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)投入，可能在任期內(nèi)未產(chǎn)生效果，但會(huì)增強(qiáng)企業(yè)未來發(fā)展能力，是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。該指標(biāo)數(shù)值越高越好。

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　　[4] 財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司.企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作指南[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

　　[5] 呂文基.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002（1）.

　　[6] 王長(zhǎng)有.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置的幾個(gè)原則[J].中國審計(jì)信息與方法，2002（2）.