[摘要]內(nèi)部審計“有為”才“有位”，明確“位”，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督評價職能的關(guān)鍵，正確認識內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟管理中的“位”，高校內(nèi)部審計才能“更有作為”。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；定位；高校管理；內(nèi)部控制

　　隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學能力的逐步增強，高校建設(shè)步伐明顯加快，高校規(guī)模不斷擴大，其組織管理幅度更寬，教學和經(jīng)濟活動更豐富，財務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用日趨明顯。高校內(nèi)部審計只有明確定位，找準審計工作方向，充分發(fā)揮職能作用，才能不斷擴大影響，提高在管理過程中的“地位”，即“有為”才“有位”。

　　一、正確認識內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟管理中的“位”

　　(一)理論上的“位”

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會(RA)2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》對內(nèi)部審計的定義：“是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評價改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。”這一定義明確了內(nèi)部審計的性質(zhì)、目標、職能和目的，并將內(nèi)部審計范圍延伸到公司治理和風險管理。這既給內(nèi)部審計提供了新的發(fā)展機遇和廣闊的生存空間，也給內(nèi)部審計工作定位明確了方向。我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(2003)對內(nèi)部審計的描述：“是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為。以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。”這一描述，切合我國國情，對內(nèi)部審計的定位更為明確，更加貼切?！兑?guī)定》將內(nèi)部審計主要職能定位為監(jiān)督、評價，具有一定的合理性和指導性。充分理解內(nèi)部審計的定義，有利于高校內(nèi)部審計在目標、職能、目的等方面的合理定位，有利于指導內(nèi)部審計實務(wù)操作，推動高校內(nèi)部審計的深入發(fā)展。

　　(二)法律上的“位”

　　依法審計，適法而為是審計的原則。對于高校內(nèi)部審計來說，國家有關(guān)法規(guī)具有極為重要的作用，它們既是高校內(nèi)部審計存在和發(fā)展的依據(jù)，也是必須遵守的行為規(guī)范。我國有關(guān)法律法規(guī)和政府有關(guān)部門頒布的條例，都明確了內(nèi)部審計的法律地位。《審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)在賦予內(nèi)部審計監(jiān)督職能的同時，給內(nèi)部審計建立了良好的法律環(huán)境。這為高校內(nèi)部審計的發(fā)展開辟了廣闊的天地，對最大限度地減少工作的隨意性，保障高校有關(guān)法規(guī)制度的有效執(zhí)行，指導和規(guī)范高校經(jīng)濟活動，促進高校又好又快發(fā)展起著不可替代的作用。全面認識內(nèi)部審計的法律地位，對維護法律尊嚴，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性，更好地履行法律賦予的職責，提高內(nèi)部審計的“有為”意識，都具有重要的現(xiàn)實意義。

　　(三)組織上的“位”

　　在西方國家，企業(yè)(組織)內(nèi)部審計機構(gòu)多采用董事會領(lǐng)導下的審計委員會模式，內(nèi)部審計機構(gòu)作為審計委員會的常設(shè)機構(gòu)，在業(yè)務(wù)上，接受審計委員會的監(jiān)督；在行政上，屬總經(jīng)理領(lǐng)導。內(nèi)部審計同時向董事會和管理層雙向負責并報告工作。這種模式，一方面，提高了內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和獨立性，滿足了內(nèi)部審計職能在不同層次上的需要。另一方面，增強了內(nèi)部審計對行政高管的監(jiān)督，避免了內(nèi)部審計監(jiān)督受制于管理層的窘境。內(nèi)部審計本質(zhì)上是組織內(nèi)部對經(jīng)濟活動實行自我監(jiān)督的行為。賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的職權(quán)，保持其獨立性，是實現(xiàn)審計目標的必備條件，組織上的“位”是內(nèi)部審計“有為”的保障。高校內(nèi)部審計作為我國內(nèi)部審計的一個重要組成部分，也應(yīng)順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展潮流。筆者認為，我國高校也應(yīng)參照該模式設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，以保障內(nèi)部審計的組織地位，提高內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

　　二、充分發(fā)揮審計職能，內(nèi)部審計要在高校經(jīng)濟管理中有所作為

　　高校內(nèi)部審計的作用和增加價值是通過關(guān)注高校管理過程中存在的問題、揭露漏洞、提出意見和建議的方式來實現(xiàn)的。內(nèi)部審計要在高校經(jīng)濟管理中有所作為，就必須明確自己的“定位”。高校內(nèi)部審計部門只有通過提高學校的整體價值來贏得學校領(lǐng)導和教職工的認可和重視，才能提升內(nèi)部審計在學校組織中的地位，從而為內(nèi)部審計的生存和發(fā)展贏得更多空間。

　　(一)參與風險管理

　　內(nèi)部審計通過評價單位內(nèi)部各類資產(chǎn)質(zhì)量及安全、完整性以及經(jīng)營風險，幫助高層管理者積極防范風險，減少可能造成的損失，確保其實現(xiàn)經(jīng)濟管理目標。防范風險是內(nèi)部審計的一個重要功能，隨著高校體制改革的不斷深化，高校經(jīng)濟活動日趨復雜化和外向化，這一作用在高校經(jīng)濟管理中就顯得尤為重要。內(nèi)部審計參與風險管理，就是要把審計監(jiān)督融于目標實施的過程管理中。一是通過對被審計對象的優(yōu)勢和劣勢、機會和威脅進行審核，幫助其識別所面臨的風險，并對風險來源、可能性以及后果進行分析。二是根據(jù)現(xiàn)有管理、能力、技術(shù)、程序及風險偏好程度等對已識別風險進行評估，確定可控和不可控的風險，以便采取相應(yīng)措施。三是對可接受的風險水平，確定防范風險的措施和手段。

　　(二)評價并改善內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制評價是高校根據(jù)內(nèi)部需要不斷完善自我發(fā)展、自我約束的運行機制。內(nèi)部審計既是高校內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督評價內(nèi)部控制的主要力量，在強化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用，它獨立于高校內(nèi)部其他控制系統(tǒng)，同時又對內(nèi)部控制的其他要素進行檢查監(jiān)督、評價。內(nèi)部審計通過日常的審計活動，以內(nèi)部控制中的“控制活動”要素為重點，針對各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點逐一進行評價，評價其運行機制健全性、合法性和有效性，尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，向高校管理層提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解各種風險。一是評價學校制度建設(shè)是否健全，制定的規(guī)章制度是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)的要求。二是評價高校各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性。三是對高校監(jiān)管保障部門職能履行情況的評價。通過評價，促進高校加強對管理和經(jīng)濟活動過程的控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而減少對資源利用不當和低效使用的情況而造成的浪費。

　　(三)防弊糾錯，幫助完善治理

　　由于高校內(nèi)部控制的缺陷和監(jiān)督檢查不力等多種原因，高校招生、基本建設(shè)、物資采購、科研立項等工作，不同程度存在管理不規(guī)范、制度不健全的問題，尤其是基本建設(shè)、大宗物資采購制度建設(shè)比較薄弱，是不正之風和腐敗行為易發(fā)多發(fā)的重點部位，舞弊行為時有發(fā)生。舞弊行為對高校的經(jīng)濟利益、形象和內(nèi)部控制都是極大的損害，高校內(nèi)部審計不能弱化經(jīng)濟監(jiān)督職能，放松對舞弊行為的審計。一是在常規(guī)審計中，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，關(guān)注高校內(nèi)部管理可能引發(fā)舞弊的機會，做到主動審計，及時遏制。主動審計既是內(nèi)部審計履行職能，堵漏防弊的需要，也是內(nèi)部審計為高校減少損失，直接增加價值的體現(xiàn)。二是警惕重大舞弊事項，發(fā)現(xiàn)線索及時報告，并提出對舞弊進一步進行檢查、糾正和完善相關(guān)制度的建議。通過防弊糾錯，幫助高校管理者加強內(nèi)部控制，完善治理。

　　(四)績效審計

　　績效審計是在財務(wù)收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，對學校教育事業(yè)經(jīng)費、固定資產(chǎn)投資項目、科研經(jīng)費以及專項資金項目等進行績效審計，評價其資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效益性。在國家投入資金逐漸增加的情況下，開展績效審計不僅順應(yīng)了經(jīng)濟的發(fā)展，更重要的是通過對這些資金的經(jīng)濟性、使用效率和效益進行評價，來評價學校的業(yè)績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。高?？冃徲嬍歉咝Ｉ婧桶l(fā)展的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計為高校管理增值的途徑之一?？冃徲嫳仨殗@高校的管理效益而展開，為此內(nèi)部審計應(yīng)做到：常規(guī)審、重點審、專項審。(1)對績效審計既要關(guān)注結(jié)果。又要關(guān)注過程。要從財務(wù)收支人手，跟蹤教育資金的使用動向，檢查有無損失浪費，評價資金使用效果，挖掘資金增效潛力。(2)效益涵蓋的范圍廣，內(nèi)容綜合，涉及經(jīng)營、管理、投資等方面，基于高校內(nèi)部審計力量，進行績效審計應(yīng)突出重點、有針對性。(3)圍繞管理目標，抓住經(jīng)營和管理的重要環(huán)節(jié)，對管理過程中存在的突出問題或有潛在風險的事項進行專項審計，查找和解決管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進高校管理層加強內(nèi)部控制，提高管理效益。

　　三、正確處理好職權(quán)與責任、監(jiān)督與服務(wù)、局部與大局的關(guān)系

　　高校內(nèi)部審計，主要是通過對被審計對象的有關(guān)活動進行檢查、分析和評價、提供審計信息，促使被審計對象有效履行職責，為高校管理服務(wù)。由于高校是集教學、科研、投資、經(jīng)營于一體的特殊的組織形式，與企業(yè)公司的治理相比具有不同的特征。筆者認為，高校內(nèi)部審計要做到“有位”、“有為”，內(nèi)部審計部門首先必須明確“位”，同時還要處理好職權(quán)與責任、監(jiān)督與服務(wù)、局部與大局的關(guān)系。

　　(一)正確處理職權(quán)與責任的關(guān)系

　　審計是一種權(quán)力，更是一種責任。高校內(nèi)部審計是對高校經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價、咨詢和服務(wù)。內(nèi)部審計人員要有甘于奉獻的敬業(yè)精神和責任意識，要克服權(quán)力意識和畏難情緒，既要對被審計單位和責任人負責，又要對學校管理層和自己負責。要發(fā)揚求真務(wù)實、任勞任怨、甘于奉獻的敬業(yè)精神，積極主動地做好內(nèi)部審計工作；要提高工作標準，嚴格要求，在每項工作中都體現(xiàn)出應(yīng)有的責任意識，在審計過程中做到把問題查深、查透；對應(yīng)當進行處理的問題，做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、處理得當；對事關(guān)發(fā)展大局的新問題、新情況，要查清來龍去脈，并進行理性分析。

　　(二)正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

　　監(jiān)督是一種服務(wù)手段，服務(wù)是監(jiān)督的升華。高校內(nèi)審對象是高校內(nèi)部各單位、部門，內(nèi)部審計改革的初衷是為了服務(wù)于內(nèi)部管理的需要，是一種管理的延伸。高校內(nèi)部審計的目的是通過監(jiān)督、評價，提高資金使用效益，為學校事業(yè)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審部門要生存、要發(fā)展、就必須正確處理好“監(jiān)督與服務(wù)”的關(guān)系，絕不能就監(jiān)督而監(jiān)督，而忽略其他職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計人員要牢固樹立“監(jiān)督也是服務(wù)”的理念，努力做到真誠為基層、為群眾服務(wù)。在審計過程中，要找準審計監(jiān)督與服務(wù)的結(jié)合點和切入點，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，充分發(fā)揮一審、二幫、三促進的作用，幫助被審計單位加強制度建設(shè)，提升管理水平。

　　(三)正確處理局部與全局的關(guān)系

　　局部與全局密不可分，相輔相成。局部必須服從服務(wù)于全局。高校內(nèi)部審計人員不能就審計而審計，要著眼全局，樹立全局觀念和大局意識。要始終把圍繞中心、服務(wù)大局作為內(nèi)部審計工作的第一要旨，把促進學校事業(yè)持續(xù)、和諧、科學發(fā)展作為最終目標，把維護好學校整體利益作為出發(fā)點。把內(nèi)部審計置于學校教育管理的全局之下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在維護學校教育管理和經(jīng)濟活動中的監(jiān)督和評價作用。