摘要：信息時(shí)代審計(jì)環(huán)境的變化必然促進(jìn)手工審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式過渡，這需要研究計(jì)算機(jī)審計(jì)模式理論。當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)無論實(shí)在理論研究還是實(shí)務(wù)上的研究都嚴(yán)重不足，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究更是很少。本文綜合國外的相關(guān)研究文獻(xiàn)，分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究的特點(diǎn)及不足，以期為計(jì)算機(jī)審計(jì)研究提供參考。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)模式；計(jì)算機(jī)審計(jì)；會(huì)審軟件

　　一、引言

　　在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中成功地應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)是會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。信息時(shí)代電子商務(wù)的發(fā)展、ERP軟件的應(yīng)用和業(yè)務(wù)流程重組的實(shí)施，使得相應(yīng)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化。信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了新特點(diǎn)，由傳統(tǒng)的內(nèi)部分工控制變?yōu)榱擞?jì)算機(jī)控制(包括一般控制、應(yīng)用控制和用戶控制)，而且日益嚴(yán)格的法規(guī)(如《薩班斯法案》404條款)要求審計(jì)師對(duì)這些控制作出評(píng)價(jià)，顯然，手工審計(jì)對(duì)此難以勝任。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的遠(yuǎn)程和實(shí)時(shí)審計(jì)已變?yōu)榭赡?，審?jì)的功能得到了加強(qiáng)和發(fā)展，審計(jì)可以滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)所表現(xiàn)出的物流、資金流、信息流在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中高度整合，幾乎所有原始資料都能實(shí)現(xiàn)電子化。這些變化將促進(jìn)手工審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式過渡，這就需要深入研究計(jì)算機(jī)審計(jì)理論，用以指導(dǎo)開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和普及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。然而與會(huì)計(jì)信息化相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上，都遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)信息化。在實(shí)務(wù)方面由于起步較晚，商品化審計(jì)軟件的功能尚待完善，更談不上大規(guī)模的普及；在理論方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究又落后于實(shí)務(wù)，無法指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。從審計(jì)模式理論研究來看，自1720年英國“南海公司”破產(chǎn)事件開始的現(xiàn)代民間審計(jì)以來，立足于手工審計(jì)環(huán)境，審計(jì)模式已經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)三個(gè)階段，理論界對(duì)此進(jìn)行了廣泛深入的研究，并取得了豐碩的成果。但計(jì)算機(jī)審計(jì)模式理論研究成果很少，究其原因一方面是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展歷史還不長，另一方面與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究不足有關(guān)。

　　二、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究現(xiàn)狀

　　(一)審計(jì)模式概念不明確

　　對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行定義有兩個(gè)角度，一是反映不同審計(jì)主體的領(lǐng)導(dǎo)體制或管理體制，另一角度是用于反映審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的方法。本文所指的審計(jì)模式概念屬后一種。如何定義審計(jì)模式，很大程度上反映審計(jì)模式研究的指導(dǎo)思想和目的，決定審計(jì)模式研究對(duì)象的范圍和方法。從不同指導(dǎo)思想和研究目的出發(fā)，必然對(duì)審計(jì)模式的內(nèi)涵和外延有不同的理解，進(jìn)而對(duì)審計(jì)模式給出不同的定義。目前理論界對(duì)審計(jì)模式的定義中，胡春元(1997)最具影響力。認(rèn)為審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處下手、何時(shí)著手、如何著手等問題。該定義的一個(gè)顯著缺陷就是沒有考慮審計(jì)環(huán)境的因素，另外，將審計(jì)模式僅限定于對(duì)審計(jì)如何實(shí)施，顯然過于方法論，限制了審計(jì)模式的理論內(nèi)涵。劉明輝(2006)對(duì)上述定義進(jìn)行了擴(kuò)展，但并未突破。王澤霞(2005)認(rèn)為，審計(jì)模式是人們?cè)谏鐣?huì)審計(jì)活動(dòng)中，通過對(duì)環(huán)境的觀察、分析和研究，總結(jié)出審計(jì)對(duì)象的一系列基本特征，并對(duì)這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構(gòu)成有機(jī)整體，從而形成抽象化、典型化的理論圖式或模型。這個(gè)定義雖然對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了理論上的抽象，但將審計(jì)對(duì)象的基本特征作為審計(jì)模式的研究對(duì)象脫離了審計(jì)模式的研究方向。

　　(二)理論研究缺乏中心

　　國內(nèi)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究已經(jīng)進(jìn)行了一些有益的嘗試，如劉光友(2005)探討了電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)模式；石愛中、孫儉(2006)立足于信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)環(huán)境，提出了賬套式審計(jì)模式(包括賬套基礎(chǔ)審計(jì)模式和賬套式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)和數(shù)據(jù)式審計(jì)模式(包括數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式和數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)。在國外對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究主要是圍繞連續(xù)審計(jì)展開的。在學(xué)術(shù)界，Groomer和Murthy(1989)提出了連續(xù)審計(jì)模式，2004年又根據(jù)未來基于XML技術(shù)構(gòu)造的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了一種基于Web Service(網(wǎng)絡(luò)服務(wù))的新的連續(xù)審計(jì)模式(Continuous auditingweb service,CAWS)。1999年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)聯(lián)合發(fā)布的《連續(xù)審計(jì)：研究報(bào)告》和2005年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的全球技術(shù)審計(jì)指南(G7AG)《連續(xù)審計(jì)：保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行》更系統(tǒng)地進(jìn)行了規(guī)范。綜觀這些研究，國內(nèi)研究還剛起步，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，還處于研究的初級(jí)階段，尚無研究中心，更未形成理論體系，而且結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用載體——審計(jì)軟件來進(jìn)行研究；相比較而言，國外研究已較深入，圍繞連續(xù)審計(jì)模式這個(gè)研究中心，不僅提出了其概念框架(Woodroof&Searcy，2001)，而且還提出了各種連續(xù)審計(jì)模型(Rezaee,2002；Woodroof&Searcy,2001)，并與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合(如《連續(xù)審計(jì)：保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行》這份指南就有國際上著名的審計(jì)軟件公司ACL的專家參與；Groomer和Murthy也是結(jié)合ACL宋進(jìn)行研究的)。

　　(三)計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念陳舊

　　張金城(1998)指出，我國現(xiàn)有審計(jì)軟件僅是執(zhí)行查賬功能，但隨著對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和手工系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)的不斷擴(kuò)大，僅具有查賬功能的審計(jì)軟件是遠(yuǎn)不能滿足要求的。時(shí)至今日計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)觀念依舊停留在工具層面，認(rèn)為計(jì)算機(jī)不過是一個(gè)審計(jì)工具，充其量是一個(gè)非?，F(xiàn)代化的查賬工具。因而使得我國目前的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本上還處于辦公現(xiàn)代化水平，還談不上真正的審計(jì)軟件。這種“工具論”下的審計(jì)模式，改變的知識(shí)審計(jì)手段，而不是審計(jì)觀念和審計(jì)方式。還停留在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，從這個(gè)意義上講，在大力推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的今天，這無異于一種落后。

　　(四)數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象狹窄

　　目前會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)由核算型轉(zhuǎn)向管理型，甚至有學(xué)者認(rèn)為，單一的核算軟件已不存在了。而計(jì)算機(jī)審計(jì)主要著眼于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的賬簿、報(bào)表數(shù)據(jù)，審計(jì)對(duì)象狹窄，往往被會(huì)計(jì)軟件的再生數(shù)據(jù)牽著鼻子走，而且還會(huì)濾掉很多與審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。美國安·貝里(1989)早就預(yù)言，未來的審計(jì)將會(huì)是數(shù)據(jù)庫審計(jì)，不是那種由數(shù)據(jù)編制出來的原始的財(cái)務(wù)報(bào)表。莊明來(2003)也認(rèn)為，如果將審計(jì)僅鎖定在以貨幣為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就使現(xiàn)代審計(jì)受到很大的局限。目前的計(jì)算機(jī)著眼于抽樣審計(jì)，計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)加工能力沒有發(fā)揮出來，而且由于審計(jì)軟件功能的局限性，往往需要借助第三方軟件，如Excel、Access等來進(jìn)行分析性復(fù)核工作。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)廣泛采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)，它以業(yè)務(wù)事件為基礎(chǔ)形成的數(shù)據(jù)倉庫，不僅包含貨幣數(shù)據(jù)，而且也包含非貨幣數(shù)據(jù)，這種事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅使存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)范圍及類型更廣，而且減少了數(shù)據(jù)重復(fù)和物理文件的數(shù)量，降低了數(shù)據(jù)處理量和時(shí)間。這就使的所有的審計(jì)線索集中于上述數(shù)據(jù)庫。基于此，莊明來(2003)認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)采用詳細(xì)審計(jì)不僅必須而且可行，其審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息，而且還包括非財(cái)務(wù)、非貨幣的信息。

　　(五)審計(jì)方式難以滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控需要

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成了必需，目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)普遍采用一種“數(shù)據(jù)集中和專家找問題”的事后模式，即將這些分布存儲(chǔ)在被審計(jì)單位各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)集中到一個(gè)地方，然后由審計(jì)專家在這些集中的數(shù)據(jù)里查找問題。隨著被審計(jì)單位交易活動(dòng)的日益頻繁，這種模式無法做到實(shí)時(shí)審計(jì)和在線審計(jì)(姜玉泉等，2004)。眾所周知，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)能夠在更多的商務(wù)領(lǐng)域獲取電子信息，也可以采用實(shí)時(shí)的方式在線編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，企業(yè)傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能滿足公眾的要求，而需要有更快捷、更及時(shí)的審計(jì)模式，以對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，從而達(dá)到防范舞弊等目的。

　　(六)缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)

　　目前計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究嚴(yán)重落后于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)理論研究，這幾乎已成為共識(shí)。熊忠平(2003)認(rèn)為，回顧審計(jì)技術(shù)與方法的研究歷程，可以清晰地發(fā)現(xiàn)，審計(jì)技術(shù)的研究和運(yùn)用完全是在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論指導(dǎo)下的開拓和發(fā)展，而脫離理論指導(dǎo)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相對(duì)越少。這給人們的啟示在于，審計(jì)技術(shù)與方法的研究，不能超越基本理論和審計(jì)目標(biāo)的研究，也不能脫離審計(jì)戰(zhàn)略和審計(jì)目標(biāo)的總體要求。由于缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在開發(fā)中應(yīng)用的審計(jì)模式也各不相同，基本上屬于低水平重復(fù)開發(fā)，而且模塊劃分不規(guī)范、不系統(tǒng)，審計(jì)人員必須經(jīng)過長時(shí)間培訓(xùn)才能得心應(yīng)手。

　　(七)不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入

　　無論是拷貝還是通過數(shù)據(jù)采集軟件導(dǎo)入數(shù)據(jù)，都必須通過一系列繁瑣操作，才能獲取審計(jì)目標(biāo)數(shù)據(jù)。一些通用性較低的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件甚至難以獲取一些格式特殊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如施永香(2003)在其《計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用方法》中對(duì)數(shù)據(jù)導(dǎo)人進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，從整個(gè)過程來看，需要審計(jì)人員既要有豐富的行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，還要有很強(qiáng)的數(shù)據(jù)庫方面的知識(shí)。在國內(nèi)以實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)為主的審計(jì)權(quán)威期刊《中國審計(jì)》，經(jīng)常可以見到一線審計(jì)人員關(guān)于數(shù)據(jù)導(dǎo)入的各種“抱怨”和經(jīng)驗(yàn)介紹，其間繁瑣的計(jì)算機(jī)操作，程序命令語言的使用，甚至碰到一些特異數(shù)據(jù)庫，使得非專業(yè)的審計(jì)人員很難適應(yīng)此項(xiàng)工作。即使是使用通用的審計(jì)軟件。無論是國內(nèi)的還是國外的，數(shù)據(jù)導(dǎo)人環(huán)節(jié)都比較復(fù)雜，需要對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)有較深入的了解才行。

　　(八)智能化水平低

　　中外對(duì)智能審計(jì)進(jìn)行了不遺余力的研究，并將一些先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)如數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、Benfont法則、人工神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)等引入計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和設(shè)計(jì)中(王忠等，2005；閻曉杰，2002；易仁萍等，2003；Drake&Nigrini2000)。但這些理論成果在我國應(yīng)用受到現(xiàn)實(shí)中諸如信息化水平的發(fā)展程度、國內(nèi)審計(jì)軟件行業(yè)的規(guī)模等因素的限制，所以導(dǎo)致國內(nèi)的審計(jì)軟件智能水平低。其特點(diǎn)表現(xiàn)為某項(xiàng)智能功能基本上是著眼于某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的需要，并分散在不同的模塊中，而且智能化功能有限，操作較為復(fù)雜，難以實(shí)現(xiàn)真正的智能化審計(jì)。

　　三、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究評(píng)析

　　(一)理論研究：尚待深入

　　從前文的分析可見，國內(nèi)關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的理論研究，在概念上花費(fèi)了過多的精力，沒有圍繞核心進(jìn)行深入的研究。國內(nèi)外的研究已給于我們?cè)谶@方面的啟示，需要圍繞一個(gè)模式進(jìn)行深入的理論探索，從信息化模式的概念作為研究起點(diǎn)，探索其概念框架，緊密結(jié)合實(shí)務(wù)，研究相應(yīng)的技術(shù)模型，劃分軟件模塊，最終將研究系統(tǒng)化，并及時(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)，同時(shí)政府部門和會(huì)計(jì)組織也要及時(shí)出具相應(yīng)的規(guī)范。

　　(二)全面對(duì)付：難于超脫

　　傳統(tǒng)審計(jì)模式都是全面對(duì)付會(huì)計(jì)的證、賬、表數(shù)據(jù)，四類手工審計(jì)模式“詳細(xì)審計(jì)模式、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式”，三個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)階段“經(jīng)歷計(jì)算機(jī)審計(jì)、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”，以至目前的“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”，都是全面對(duì)付會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，基本上被會(huì)計(jì)信息化軟件牽制差，且獨(dú)立性差，難于超脫，即使發(fā)現(xiàn)問題，也難免錯(cuò)誤的賬表數(shù)據(jù)漏網(wǎng)。

　　(三)會(huì)審一體：局部重算

　　所謂“會(huì)審一體”是指會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件一體化，它是會(huì)審軟件的發(fā)展方向。張菁(2001)認(rèn)為，審計(jì)軟件的目標(biāo)定位應(yīng)該是會(huì)審一體化，會(huì)計(jì)支撐審計(jì)，審計(jì)制約會(huì)計(jì)，會(huì)審一體化不僅可以大幅度提高內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的工作效率，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，而且也是會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件向深層次開發(fā)的理念和發(fā)展方向。雖然有學(xué)者提出了會(huì)審一體化的概念，但著缺乏系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，即使某些軟件具有一定的會(huì)計(jì)核算功能，由于功能有限，難以滿足各種不同類型審計(jì)的需要。從發(fā)展趨勢(shì)看，將功能全面的會(huì)計(jì)軟件嵌入審計(jì)軟件，從而實(shí)現(xiàn)通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的導(dǎo)人和全面重算，徹底擺脫會(huì)計(jì)信息化的賬表數(shù)據(jù)，并將重點(diǎn)放在記賬憑證的智能審計(jì)上。

　　(四)數(shù)據(jù)接口：清除障礙

　　2005年我國全面推行《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB/T19581-2004)國家標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)接口要求，包括會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)元素、數(shù)據(jù)接口、輸出文件內(nèi)容和格式。至此，數(shù)據(jù)接口這個(gè)“瓶頸”已然解決，為導(dǎo)人智能審計(jì)模式研究提供了規(guī)范化的研究平臺(tái)。而國外出現(xiàn)的XBRL分類賬(XBRL for General Ledger，XBRL GL)分類標(biāo)準(zhǔn)解決了不同軟件系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換的難題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的便捷共享和再利用，它將有助于大量減少人工成本和再操作失誤，可能使企業(yè)報(bào)告實(shí)現(xiàn)流程化編制，為實(shí)現(xiàn)公司網(wǎng)上報(bào)告的在線實(shí)時(shí)披露奠定基礎(chǔ)。

　　(五)智能應(yīng)用：各自為政

　　國內(nèi)已有學(xué)者提出了構(gòu)成智能化審計(jì)軟件推理模塊的數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫和知識(shí)庫，并在實(shí)務(wù)中得到了應(yīng)用。但基于該理論的技術(shù)方法(如審計(jì)查證功能、科目趨勢(shì)波動(dòng)分析、結(jié)算類科目非正常掛賬分析等)缺乏共性，其主要特點(diǎn)是著眼于某些項(xiàng)目的單項(xiàng)應(yīng)用。而所謂的數(shù)據(jù)倉庫(DataWarehousing)、在線分析(OLAP)、統(tǒng)計(jì)學(xué)模型(Statistics)等領(lǐng)先的商業(yè)智能(BusinessIntelligence)技術(shù)以及基于J2EE的分布式組件在審計(jì)軟件中的應(yīng)用，其實(shí)也是智能化的實(shí)現(xiàn)手段。莊明來(2003)認(rèn)為，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的詳細(xì)審計(jì)將會(huì)成必然，而“各自為政”的智能應(yīng)用將難以滿足詳細(xì)審計(jì)的需要。加之我國審計(jì)一線人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)能力欠缺，急需所謂的“智能”型審計(jì)軟件，以滿足不同類型的審計(jì)需要，減少審計(jì)培訓(xùn)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

　　(六)審計(jì)模式：模仿手工

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)模式經(jīng)歷了繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)三個(gè)階段，目前正朝“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”方向發(fā)展。國內(nèi)有學(xué)者提出過電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式(也稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式)，提出了改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序和方法，如應(yīng)用系統(tǒng)克隆技術(shù)、采用嵌入式審計(jì)模塊、應(yīng)用并行模擬審計(jì)技術(shù)、擴(kuò)展記錄、跟蹤技術(shù)、適時(shí)的分析性復(fù)核程序等。“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式”雖也冠有“模式”一詞，但只屬于審計(jì)發(fā)展的新階段，而且其技術(shù)手段創(chuàng)新也只體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)導(dǎo)人和實(shí)時(shí)披露上，不能算真正意義上的審計(jì)模式。所謂的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式也只不過是將審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心，并通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和訪問，它所改變的不過是數(shù)據(jù)存取的空間問題。因此，至今為止，計(jì)算機(jī)審計(jì)還沒有真正屬于自己的審計(jì)模式。而且，當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本上是模仿手工操作，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)還沒有體現(xiàn)出來。因此，研究一種能夠擺脫手工審計(jì)模式，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)，將極大地提升審計(jì)現(xiàn)代化水平。

　　四、研究展望

　　如何利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效采集和分析，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行檢查和預(yù)防以及對(duì)審計(jì)過程實(shí)行持續(xù)監(jiān)控，從而降低審計(jì)測(cè)試和分析成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是理論與實(shí)務(wù)界研究的重要課題。當(dāng)前國外流行的連續(xù)審計(jì)和國內(nèi)提出的數(shù)據(jù)式審計(jì)，代表了將來計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的發(fā)展方向，如何將這些審計(jì)模式應(yīng)用于實(shí)務(wù)，則是擺在理論界和實(shí)務(wù)界面前的重大課題。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式理論及實(shí)務(wù)的研究，對(duì)于創(chuàng)新審計(jì)觀念，強(qiáng)化審計(jì)的主動(dòng)性與獨(dú)立性，指導(dǎo)審計(jì)軟件開發(fā)，普及我國計(jì)算機(jī)審計(jì)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。