劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上講話時指出：“審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’”，明確國家審計既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進民主法治的工具，起著預防、警示和抵御的作用，通過學習，筆者深刻認識到，“免疫系統(tǒng)論”是審計署黨組在新時期從戰(zhàn)略的高度對國家審計提出的精辟闡述，是對審計內(nèi)涵、本質(zhì)、功能的全新認識，回答了“為什么要審計”、“為誰審計”和“怎樣審計”等審計科學發(fā)展中的一系列核心問題，它對審計基礎理論的研究，對進一步推動審計制度建設和技術(shù)創(chuàng)新等都有著十分重要的意義，為我們審計人員牢固樹立科學審計理念，自覺踐行科學發(fā)展觀指明了方向。

　　一、“免疫系統(tǒng)論”是科學發(fā)展觀指導下審計理念的創(chuàng)新

　　科學發(fā)展觀是我黨立足于我國正處于并將長期處于社會主義初級階段的基本國情，總結(jié)我國發(fā)展實踐，充分借鑒國外發(fā)展經(jīng)驗，適用我國現(xiàn)階段的具體歷史條件和發(fā)展要求提出來的科學理論，具有深厚的實踐基礎。它總結(jié)了中國現(xiàn)代化建設經(jīng)驗，準確判斷和全面把握國內(nèi)外形勢的發(fā)展變化，緊緊抓住發(fā)展是第一要務這個中心，提出以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)性發(fā)展的新理念，創(chuàng)新了發(fā)展模式，規(guī)劃了統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的發(fā)展戰(zhàn)略，是建設有中國特色社會主義必須堅持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的各項工作都具有重要指導意義。

　　國家審計機關(guān)作為國家政治制度的組成部分，自身具有經(jīng)濟社會發(fā)展賦予的獨特功能，承擔獨立監(jiān)督的政治分工。與其他財政、金融等政府機關(guān)相比，審計機關(guān)雖然不直接參與經(jīng)濟運行，但是作為獨立的政府監(jiān)督機構(gòu)，具有超然地位，肩負憲法和法律賦予的審計監(jiān)督職權(quán)，承擔維護國家財政經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展的重要職責。其特殊的角色決定審計工作在學習實踐科學發(fā)展觀時，需要深化審計是經(jīng)濟監(jiān)督的傳統(tǒng)認識，突出審計預防作用，更加主動地依法、獨立、專門去預防、揭示查處經(jīng)濟社會運行中的問題，促進財政、金融、企業(yè)各個經(jīng)濟部門功能平衡，確保國家經(jīng)濟社會向以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)性發(fā)展的目標平穩(wěn)運行。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”，就形象地概括了科學發(fā)展觀指導下的審計工作的本質(zhì)，那就是像人體的免疫系統(tǒng)一樣——首先預防抑制病害的發(fā)展來保護我們的身體。自身的預防不了，“免疫系統(tǒng)”就會以“發(fā)燒”等方式，提示病人要趕快醫(yī)治，同時調(diào)動全身健康的細胞，與病害進行斗爭，保護人的健康。審計就是一個國家的“免疫系統(tǒng)”，來保護國家社會的健康、安全。

　　因此，審計“免疫系統(tǒng)論”的提出，是根據(jù)客觀發(fā)展環(huán)境的變化，在深刻總結(jié)我國國家審計25年發(fā)展經(jīng)驗上，結(jié)合當前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，對審計工作內(nèi)在規(guī)律的新認識，是對國家審計本質(zhì)、職能定位的新發(fā)展，是科學發(fā)展觀指導下新的審計理念。

　　二、審計“免疫系統(tǒng)論”對現(xiàn)有審計理論產(chǎn)生的影響

　　審計“免疫系統(tǒng)”論的提出，對審計的立足點、審計的內(nèi)涵、審計方式提出了新發(fā)展，具體表現(xiàn)在：

　　一是把審計喻為經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)，提升了審計的地位，提高了審計的立足點。免疫系統(tǒng)之于人體是不可缺少的組成部分，審計對于經(jīng)濟社會這個整體亦是不可或缺的構(gòu)成要素。審計不是追在經(jīng)濟社會發(fā)展后面，挑次品、捻害蟲的工具，而是與經(jīng)濟社會并駕齊驅(qū)，為經(jīng)濟社會的發(fā)展保駕護航的衛(wèi)士和謀士。審計的出發(fā)點和終極目標是維護國家利益，人民利益，審計應當更多的立足于整體，從全局出發(fā)，把握宏觀；開展具體審計項目，揭示問題的同時，又要能夠跳出局部，從制度上、機制上、法律法規(guī)層面上探究出問題的根源并提出解決完善的建議。只有這樣，才能最大程度，最有效果地維護國家和人民的利益。就事論事則可能出現(xiàn)，剛查完甲單位的問題，乙單位又出現(xiàn)同樣的問題，甚至是有問題的單位或部門在審計結(jié)束之后又犯同樣的問題，如此徒勞只能增加審計成本，降低審計公信力。審計作為我國政治機構(gòu)中專門設立的綜合性，獨立性監(jiān)督機構(gòu)，有責任發(fā)現(xiàn)問題，并幫助解決問題。立足整體，觀全局，才能提出建設性意見。

　　二是豐富了審計的內(nèi)涵。審計不僅是保護經(jīng)濟健康發(fā)展的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，還是促進社會經(jīng)濟又好又快發(fā)展的“政府謀士”。審計的產(chǎn)生是由于受托經(jīng)濟責任的出現(xiàn)導致了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了保護所有者的利益，就出現(xiàn)了獨立的監(jiān)督經(jīng)營者的角色，即為審計，因此，很長一段時間，審計一直被當作保護經(jīng)濟的衛(wèi)士。自審計機關(guān)成立以來，通過審計處理，追回的違規(guī)、偷逃資金上萬億元，為國家挽回了大量損失。當然，現(xiàn)在審計仍然是保護經(jīng)濟的衛(wèi)士，除此之外，隨著環(huán)境的變化，審計還得擔當起給國家出謀劃策的責任。審計是民主法制建設的產(chǎn)物，反過來也要為推進法制、維護民生、推動改革獻計獻策。如對人民關(guān)注的社會保險、農(nóng)業(yè)補貼等社會熱點重點問題展開審計專項調(diào)查，并出具有份量、具有建設性作用的調(diào)查報告，政府部門即可以將其作為下一步政策出臺或?qū)ΜF(xiàn)行政策進行修改完善的參考依據(jù)。只有這種能反映民生民情的真實資料，才能幫助政府部門做出科學合理的決策。

　　三是對審計組織方式提出了新要求。審計免疫系統(tǒng)論要求在查找問題，糾正問題的同時，更要預警預測隱患的存在性，防患于未然。這對傳統(tǒng)的事后審計形式提出了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的基礎上開展的，是一種事后的監(jiān)督。要充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就得重視防范、預警，尤其是大型投資項目的審計，一旦完成，再要追究其中的問題，往往會造成巨大的損失，所以，為了降低風險，減小損失，可以把審計工作提前到立項審批階段和投資過程階段。

　　三、如何充分發(fā)揮國有企業(yè)審計的“免疫”功能

　　《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能作為審計工作總體目標的重要內(nèi)容，說明這一目標是長期的和不斷完善的。在過去的25年里，審計取得了輝煌的成就，而在未來的時間里，要實現(xiàn)審計免疫系統(tǒng)的功能，發(fā)揮審計防范預警的作用，還有更重的任務，更大的挑戰(zhàn)。審計理論源于審計實踐，審計理論的價值也在于指導審計實踐，審計“免疫系統(tǒng)論”將成為新一階段審計工作的指導思想。

　　我國現(xiàn)行經(jīng)濟體制表現(xiàn)為：以公有制經(jīng)濟為主體，多種所有制經(jīng)濟共存。國有企業(yè)和國有控股企業(yè)占據(jù)著大量的國家資產(chǎn)和公共資源，控制著國家經(jīng)濟的命脈，關(guān)系國計民生，如何保障這些資產(chǎn)資源在復雜多變的國際、國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境下的安全、高效、有序、健康運行，增強企業(yè)自身“免疫”水平，是當前企業(yè)審計應當重點關(guān)注的問題。發(fā)揮企業(yè)審計“免疫系統(tǒng)”的作用，就是要在關(guān)注國有資產(chǎn)安全的基礎上，及時發(fā)現(xiàn)一些苗頭性、傾向性問題，并通過審計和審計調(diào)查，提出建設性的意見和建議，積極促進整改和規(guī)范，防止問題的產(chǎn)生，防止出現(xiàn)大的失誤。同時要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，挖掘深層次問題，要針對體制、機制、制度、政策方面存在的問題，及時主動地提出建設性的、可操作的意見和建議，為管理機構(gòu)提供有價值的信息，為決策服務，促進企業(yè)健康發(fā)展。在新形勢下，充分發(fā)揮企業(yè)審計的“免疫”功能應著重在以下幾方面下功夫：

　?。ㄒ唬╆P(guān)注企業(yè)自身“免疫系統(tǒng)”組織是否健全、有效，即企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了維護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整性，保證經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性以及執(zhí)行各項法律、法規(guī)情況，而制定的檢查制約經(jīng)營活動的內(nèi)部管理機制。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立、健全，直接反映一個企業(yè)的管理水平；內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，則直接與企業(yè)的切身利益掛鉤。如：中航油聘請國際“四大”會計師事務所之一的安永會計師事務所量身定做了一套內(nèi)部控制制度，其中《風險管理手冊》還規(guī)定：損失超過500萬美元，必須報告董事會，并立即采取止損措施等。然而陳久霖在進行在處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定都成為形式，設定的制度未發(fā)揮任何作用。可見，內(nèi)部控制制度只有切實執(zhí)行才能起到應有的監(jiān)督防范作用，內(nèi)部控制的真正意義和價值就在于貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制的執(zhí)行過程需要得到一定監(jiān)督才能最大程度達到預期目標。通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全及執(zhí)行情況的審計測試，可以幫助確定審計范圍、內(nèi)容、重點，提高審計工作效率。實行內(nèi)部控制的審計測試，也可以促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，防微杜漸，及早采取措施修補漏洞，達到事前防止，而不是單純地事后揭露問題。審計過程中，要重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行是否到位，通過查找漏洞，促使企業(yè)不斷完善修改制度，達到增強“免疫”力的目的。

　?。ǘ╆P(guān)注企業(yè)“免疫系統(tǒng)”中各“免疫”功能模塊的運行是否有效，即企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等決策活動的正確性、科學性、效果性。經(jīng)營決策是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為追求企業(yè)利益最大化而進行的決策。企業(yè)經(jīng)營決策審計主要圍繞經(jīng)營投入的經(jīng)濟性、經(jīng)營產(chǎn)出的效率性，即是否以最小的投入而獲得盡可能大的產(chǎn)出。投資決策是企業(yè)為獲取投資收益，對外投資而進行的決策。投資決策審計要分析投資的眼前效益和長久效益，測算投資回報率。分析被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)展趨勢，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策?；I資決策是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展而進行的籌資活動的決策?；I資決策審計要圍繞籌資的必要性、資本結(jié)構(gòu)合理性，籌資的經(jīng)濟性及是否選擇了最優(yōu)籌資方案，有效地控制了籌資風險而展開。通過對經(jīng)營決策、投資決策、籌資決策的審計，可以促進企業(yè)管理水平和決策能力的提高，減少失誤、減少資金的損失浪費。

　?。ㄈ┐龠M企業(yè)加強內(nèi)部審計建設，發(fā)揮內(nèi)部審計作用。劉家義審計長在講話中表示，希望內(nèi)部審計機構(gòu)要成為所在單位的免疫系統(tǒng)，不僅要成為現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者、財務賬表的復核者，更要當好為企業(yè)高層提供風險前瞻的瞭望者。據(jù)了解，我國企業(yè)內(nèi)部審計還存在許多問題與不足，如：獨立性、權(quán)威性差，審計人員綜合素質(zhì)不高，企業(yè)領(lǐng)導不夠重視，審計內(nèi)容單一，審計技術(shù)方法落后，甚至有審計機構(gòu)形同虛設的現(xiàn)象等等。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，既能夠規(guī)范企業(yè)的管理，也能防范一些違規(guī)、舞弊情況的發(fā)生，是國有企業(yè)發(fā)展的必然要求。企業(yè)審計應當從內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮方面，提出建設性意見，并幫助和監(jiān)督企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部審計。

　?。ㄋ模┎粩鄤?chuàng)新企業(yè)審計體制機制，進一步提高企業(yè)審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的能力。要使企業(yè)審計工作可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮出“免疫系統(tǒng)”功能，就必須創(chuàng)新企業(yè)審計體制機制。最根本的，一是進一步加強企業(yè)審計隊伍建設。要培養(yǎng)出審計理念科學、審計方式先進、審計技術(shù)全面、審計作風過硬的優(yōu)秀人才，造就領(lǐng)軍人物，為企業(yè)審計發(fā)展打下最堅實的基礎。二是要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，樹立科學的審計工作理念，不斷增強政治意識，大局意識，發(fā)展意識，憂患意識和責任意識，增強政治責任感和歷史使命感，做到“六個高度自覺”，并將其貫穿于審計工作全過程。三是在企業(yè)審計領(lǐng)域加大專項審計調(diào)查力度，充分利用其靈活獨特的形式，針對行業(yè)宏觀管理政策和企業(yè)個體經(jīng)濟活動中存在的突出問題，展開調(diào)查，分析原因，提出完善規(guī)章制度的審計建議。

　　從國家審計到民間審計，從手工查賬到計算機審計，從賬目審計到風險、效益審計，從國家經(jīng)濟的“看門狗”到社會經(jīng)濟的“免疫系統(tǒng)”，審計在一步步往前發(fā)展，我們對審計的認識也逐步深化。審計免疫系統(tǒng)論是在總結(jié)我國25年來審計工作經(jīng)驗基礎上的理論創(chuàng)新。它來源于實踐，又指導實踐，為今后的審計工作提供了新視野、新目標、新要求、新思路。只要我們每個審計人員牢固樹立科學的審計理念，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，圍繞“質(zhì)量、責任、效益”開展工作，承擔國有資產(chǎn)保值、增值的安全守護者，充分發(fā)揮企業(yè)審計的“免疫系統(tǒng)”功能。