摘要：審計檔案作為審計活動真實記錄，直接記載和反映了審計工作的全過程，既具有重要的鑒證作用，又是衡量審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)，因此，提高審計檔案質(zhì)量意識，是做好檔案管理工作的前提。

　　關(guān)鍵詞：審計檔案；質(zhì)量

　　審計檔案質(zhì)量的高低，不僅體現(xiàn)審計機關(guān)基礎(chǔ)工作的水平，同時也能反映審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的高低。因此，提高審計檔案質(zhì)量意識，是做好檔案管理工作的前提。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，審計檔案質(zhì)量的總體水平在不斷提高，但與《檔案法》、《審計法》、《審計文件材料立卷歸檔作業(yè)規(guī)程》等法律、法規(guī)要求，審計檔案質(zhì)量還有待進一步提高。

　　一、 審計檔案存在的主要問題和原因：

　　審計檔案是審計項目資料的最終集合，是對審計過程的詳細記錄。審計檔案的主體是審計資料，從目前看，審計工作中出現(xiàn)的主要問題具體表現(xiàn)在：

　　一是審前調(diào)查缺失或調(diào)查質(zhì)量不高。由于審計項目規(guī)模較小或?qū)Ρ粚徲媶挝磺闆r比較熟悉等原因，忽視了必要的審前調(diào)查，有的項目明明實施了調(diào)查，卻沒能形成審前調(diào)查記錄，反映不出審前調(diào)查的內(nèi)容，審前調(diào)查僅立足于被審計單位或被審計項目的一些基本概況的了解，采取簡單的現(xiàn)場咨詢。

　　二是審計日記制度與6號令要求差距較大。由于一些審計人員在主觀上對日記的作用認識不夠或抱著應(yīng)付態(tài)度，導致部分日記記載的質(zhì)量不高，隨意性較大，缺少查證結(jié)果等必要的內(nèi)容記錄，日期間斷沒有說明，記載審計方法步驟過于簡單。

　　三是審計定性不準，審計處理法規(guī)依據(jù)運用不到位。個別檔案存在定性不準，引用的法律法規(guī)不當?shù)那闆r。有的對工程項目的核減處理，引用的不是處理依據(jù)，而是定性依據(jù)；有的明顯屬于罰沒管理的問題和收費的問題，定性的卻是預(yù)算外管理問題；有的審計決定未引用法規(guī)依據(jù)，直接進行處理。

　　四是審計程序不夠規(guī)范，三級復(fù)核制度落實不到位。審計報告中反映的主要問題有的不編工作底稿，有的甚至不附審計證據(jù)；對重大項目審計報告的審定，有的不開業(yè)務(wù)會議審定；審計報告征求被審計單位意見時，對提出不同意見的，有個別審計人員未進一步核實，也未作必要的說明。有的審計人員對審計工作底稿復(fù)核簡單，復(fù)核意見中僅寫“復(fù)”或“同意”字樣，有的甚至采用打鉤的方式發(fā)表復(fù)核意見，有的甚至不復(fù)核；對程序、結(jié)論、證據(jù)、法規(guī)依據(jù)等要素未發(fā)表復(fù)核意見，

　　五是審計決定執(zhí)行情況不明。部分審計項目未見審計決定執(zhí)行回單和執(zhí)行情況的證明性材料，有的項目調(diào)帳處理執(zhí)行不清晰，有的對被審計單位因執(zhí)行期限未到?jīng)]有完全執(zhí)行的情況未作出說明。

　　六是審計處理告知程序履行不到位。按規(guī)定，行政機關(guān)作出行政處理處罰決定前必須履行告知程序，審計機關(guān)的報告征求被審計單位意見的環(huán)節(jié)就是體現(xiàn)告知的環(huán)節(jié)。部分檔案中對作出調(diào)整的審計處理，在征求意見稿中沒有體現(xiàn)，導致告知程序履行不到位。

　　七是審計項目評價欠客觀、明晰。按規(guī)定，審計評價應(yīng)當實事求是，客觀公正，保持謹慎的態(tài)度。有的審計報告評價缺乏依據(jù)，評價內(nèi)容超出審計職能；有的審計報告評價欠客觀，與反映問題相互矛盾。

　　八是審計業(yè)務(wù)會議制度有待規(guī)范與完善。個別審計業(yè)務(wù)會議流于形式，對一些應(yīng)由業(yè)務(wù)會議決定的事項，沒有進行審議，僅簡單地將報告內(nèi)容復(fù)制過來，業(yè)務(wù)會議制度沒有很好發(fā)揮作用。

　　二、提高審計檔案質(zhì)量應(yīng)采取的措施

　　一是要強化審計質(zhì)量意識。審計質(zhì)量是提高審計檔案質(zhì)量的前提條件和工作基礎(chǔ)。不能讓質(zhì)量管理停留在形式上，要有實質(zhì)性的控制辦法，要圍繞有利于規(guī)避審計風險、突出審計成效，因地制宜地做好審計質(zhì)量管理工作。

　　二是要重視審計日記的編寫。在誰審計誰編寫的基礎(chǔ)上，審計人員編寫的審計日記要重點突出，方法步驟和審計思路清晰，既要與審計實施方案的分工要吻合，又不簡單敷衍，逐步趨向規(guī)范。

　　三是加強審計風險控制。堅持審計三級復(fù)核制度和業(yè)務(wù)會議制度，充分發(fā)揮三級復(fù)核作用。要進一步加強審計組長或主審對審計工作底稿的一級復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負責人對審計報告的二級復(fù)核，特別對底稿的復(fù)核，審計組組或主審不再是泛泛的“同意”了事，而是對程序、結(jié)論、證據(jù)、法規(guī)依據(jù)等要素發(fā)表復(fù)核意見，適時有效地前移審計風險控制關(guān)口，把好審計質(zhì)量關(guān)。

　　四是實行審計檔案工作規(guī)范化管理。明確加強檔案基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)建設(shè)的具體內(nèi)容，把是否認真開展檔案工作規(guī)范化管理工作，作為今后一段時期審計業(yè)績考核的一個內(nèi)容。

　　五是開展定期檢查考核。每年安排一次審計檔案考核檢查，切實做到一級抓一級，一級帶一級，不留死角。檢查內(nèi)容以是否認真貫徹落實《審計文件材料立卷歸檔作業(yè)規(guī)程》為主。要高標準、嚴要求，一絲不茍、嚴謹細致開展檢查工作。對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要責令限期整改，努力杜絕整而不改的現(xiàn)象。

　　六是建立優(yōu)秀項目審計檔案推評工作機制。開展優(yōu)秀項目評比活動，在優(yōu)秀項目中推選優(yōu)秀審前調(diào)查報告、優(yōu)秀審計實施方案、優(yōu)秀審計日記、優(yōu)秀審計報告和典型審計案例，供審計人員學習交流，全面提升審計檔案質(zhì)量，切實提高專兼職檔案人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。還應(yīng)采取寓教于樂的形式，通過舉辦知識競賽、演講比賽等形式加深對學習內(nèi)容的理解和掌握。

　　七是精心制定審計方案。根據(jù)審計署6號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，審計檔案的審計證據(jù)和底稿部分的歸集順序，應(yīng)按照審計方案制定的審計內(nèi)容逐一排序歸集。只要審計方案中制定了有關(guān)審計內(nèi)容，在檔案中都要有相關(guān)的審計取證記錄和審計工作底稿，避免未按審計實施方案開展審計工作而又沒有修改審計實施方案的無計劃性的錯誤做法。總之，制定切實可行的審計實施方案和精心組織方案的實施，是提高檔案質(zhì)量的必要保證。

　　八是注重審計檔案技術(shù)手段的創(chuàng)新。《審計署2006年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出了“今后五年審計以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高依法審計能力和審計工作水平，進一步加強審計工作法制化、規(guī)范化、科學化建設(shè)，積極構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的中國特色審計監(jiān)督模式”。隨著審計內(nèi)容和審計方式的不斷變化，審計工作中必然會遇到新的問題，我們必須加強探索和研究，積極推進審計檔案的現(xiàn)代化進程，加大物質(zhì)和技術(shù)投入力度，使檔案管理現(xiàn)代化與機關(guān)辦公自動化相互銜接，促使審計檔案從載體形式到管理手段發(fā)生深刻變化，審計檔案管理從手工操作，逐步向利用計算機進行立卷、檢索、編目、統(tǒng)計、借閱方向發(fā)展。