摘 要：農(nóng)村財務(wù)管理的混亂客觀上要求對農(nóng)村財務(wù)加強審計監(jiān)督，農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計模式存在諸多不足，相比之下，注冊會計師則具有獨特的優(yōu)勢。為此，應(yīng)考慮將注冊會計師引入農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域，真正發(fā)揮農(nóng)村財務(wù)審計的監(jiān)督作用，促進農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村財務(wù)審計；注冊會計師；不足；優(yōu)勢

　　作為擁有9億農(nóng)民的大國，農(nóng)村問題向來是黨和政府關(guān)注的重要問題，而農(nóng)村財務(wù)的混亂在一定程度上限制了農(nóng)村的發(fā)展，如何加強農(nóng)村財務(wù)管理，尤其是加強對農(nóng)村財務(wù)的審計和監(jiān)督，是化解農(nóng)村債務(wù)問題的關(guān)鍵。通過將注冊會計師的第三方審計引入農(nóng)村財務(wù)審計能有效地提高農(nóng)村財務(wù)審計的效率，從而避免農(nóng)村債務(wù)的進一步擴大，促進農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　一、農(nóng)村財務(wù)管理的混亂客觀上要求對農(nóng)村財務(wù)加強審計監(jiān)督

　　由于農(nóng)村人員素質(zhì)及機制等因素的制約，農(nóng)村財務(wù)管理與監(jiān)督仍存在諸多問題。

　　(一)農(nóng)村財務(wù)管理的制度及機制不健全

　　財務(wù)管理的制度不健全，在財務(wù)及資金管理上沒有一套切實可行的管理制度，缺乏較為嚴密的內(nèi)控機制，財務(wù)工作沒有進行明確的職能分工，會計資料比較分散。制度的不健全導(dǎo)致了財務(wù)管理的混亂，具體體現(xiàn)在下面幾個方面：

　　1.會計基礎(chǔ)設(shè)置混亂。會計科目不健全，設(shè)置不規(guī)范。有的村總賬、明細賬不分，現(xiàn)金賬、存款混記，有的只設(shè)總賬，未建立相應(yīng)的明細賬，或只設(shè)現(xiàn)金、存款科目，未設(shè)固定資產(chǎn)科目和固定資產(chǎn)登記簿，而且記賬不及時，報表不準確。

　　2.會計資料不規(guī)范。票據(jù)不規(guī)范，有些村的財務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報銷單，白條入賬、白條抵庫、以支代收現(xiàn)象普遍存在。收支單據(jù)憑證要素不齊全，收款不出收據(jù)，會計出據(jù)記賬。

　　3.會計處理方法不正確。會計處理方法不正確是村級財務(wù)工作中最常見的錯誤，也是許多重要問題、熱點問題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在：一是會計科目使用的不合理；二是會計工作的連續(xù)性不強，導(dǎo)致村級賬務(wù)斷層。

　　4.財產(chǎn)物資管理混亂。資金管理混亂，借支欠款量大。物資管理手續(xù)不全，資產(chǎn)損失嚴重。村社干部對村集體資產(chǎn)數(shù)目不清楚，財產(chǎn)物資報廢處理后在賬務(wù)上并沒有反映。或是將集體財產(chǎn)物資作為私有財產(chǎn)物資進行處理，占用集體資產(chǎn)長期不還。

　　5.虛假報銷。其表現(xiàn)手法：一是發(fā)票不真實，常以白條作為報銷憑證，甚至隔年的無效單據(jù)不經(jīng)審批照報不誤；二是單據(jù)不合法，通過虛開發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價的做法進行報銷；三是重復(fù)報銷費用；四是不該報的費用通過非法手段進行報銷，這在招待費中作假情況最多。

　　(二)財務(wù)人員整體素質(zhì)差，隊伍不穩(wěn)定

　　農(nóng)村財務(wù)管理人員往往沒有受過正規(guī)的教育或系統(tǒng)的培訓(xùn)，通常是從村民中指定的，所以業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)普遍較差，在日常財務(wù)管理中出現(xiàn)諸如賬賬不符，賬實不符，總賬不平，年終不結(jié)賬或不及時記賬，不合規(guī)發(fā)票入賬，私設(shè)小金庫，集體資金被挪用、擠占等嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。財會隊伍不穩(wěn)定，財務(wù)人員常變動，會計跟著村干部走，更換比較頻繁，造成村財務(wù)工作專業(yè)性和連續(xù)性差。

　　(三)監(jiān)督弱化，貪污腐敗現(xiàn)象嚴重

　　由于群眾監(jiān)督和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理部門對村組財務(wù)檢查和審計的缺乏，村組干部貪污腐敗現(xiàn)象比較嚴重。由于村級財務(wù)管理混亂，會計行為不規(guī)范，在民主理財名存實亡的情況下，挪用公款的情況常有發(fā)生。常見的做法是通過掛賬的形式，借款長期不還，名為借支、實為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫，設(shè)置兩套報表、兩本賬，少數(shù)村干部甚至濫用手中的權(quán)力私分財物。

　　因此，加強農(nóng)村財務(wù)審計，幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以審計促進基層財會人員按照會計制度建賬和報賬，保證會計資料的全面性和真實性，有利于農(nóng)村集體資金合理、有效使用，有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，有利于村民了解村組財務(wù)的收支狀況，改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進農(nóng)村社會穩(wěn)定。

　　二、農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督存在諸多不足

　　農(nóng)村審計是指由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準設(shè)立的農(nóng)村審計站對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費用及勞務(wù)狀況進行的全面審計，以及會同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門對占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)情況進行的專項審計。

　　以農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計在很大程度上規(guī)范了農(nóng)村財務(wù)管理工作，使農(nóng)村財務(wù)管理逐漸向正?；驼?guī)化的方向發(fā)展。但是由于制度等方面的因素，農(nóng)村審計也存在諸多問題和不足。

　　(一)農(nóng)村審計制度不利于農(nóng)村審計工作的開展

　　農(nóng)村審計工作由縣級農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)承擔(dān)，工作缺乏權(quán)威性；農(nóng)村審計工作經(jīng)費列入當?shù)刎斦A(yù)算，由于地方財政困難，審計經(jīng)費無法保證。審計人員無編制，均為農(nóng)村經(jīng)營管理員兼職。這些制度均不利于農(nóng)村審計工作的開展。

　　(二)農(nóng)村審計人員整體素質(zhì)偏低

　　農(nóng)村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業(yè)知識和會計、法律等相關(guān)知識。但目前，農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊，有相當一部分審計人員對黨在農(nóng)村的各項經(jīng)濟政策、相關(guān)財經(jīng)規(guī)章制度掌握得還不熟練，離實際業(yè)務(wù)工作的需要相差甚遠。

　　(三)農(nóng)村審計的環(huán)境較差

　　一是農(nóng)村統(tǒng)計工作不規(guī)范，虛假資料過多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績，指使統(tǒng)計人員在統(tǒng)計資料和報表中做假，虛夸業(yè)績。二是農(nóng)村審計機構(gòu)的橫向聯(lián)系過少，如與公檢法等部門的配合較少，使得這些部門常常懷疑農(nóng)村審計人員出具的審計報告是否具有法律效力。

　　(四)農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計工作難度大

　　表現(xiàn)在：農(nóng)村合作經(jīng)濟組織多，審計人員少，群眾急需解決的問題不能及時處理；需要審計的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟組織，村、組合作經(jīng)濟組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等；無帳可查，多數(shù)村存在“包包賬”、“堆堆賬”。

　　(五)農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督流于形式

　　民主理財制度形同虛設(shè)，沒有定期財務(wù)公開的實際內(nèi)容。按照規(guī)定，村社財務(wù)收支票據(jù)應(yīng)該由村社民主理財小組審核后才能入賬，但很多村社都以各種借口排斥民主理財小組的監(jiān)督，或民主理財小組由村社干部的親朋任職，難以起到監(jiān)督作用。

　　三、注冊會計師從事農(nóng)村財務(wù)審計具有獨特的優(yōu)勢

　　(一)不占用編制，不列入財政支出

　　農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計機構(gòu)是靠國家財政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計人員納入事業(yè)編制，其各種開支及費用列入當?shù)刎斦A(yù)算。然而，當前地方政府債務(wù)負擔(dān)沉重，為了維持政府日常運轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊會計師引入農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域，政府和主管部門只須支付審計工作經(jīng)費，而不必將注冊會計師納入政府事業(yè)編制，相比于農(nóng)村審計機構(gòu)的審計模式，注冊會計師進行農(nóng)村審計的費用就僅僅包括了審計的工作費用，而省去了維持農(nóng)村審計機構(gòu)的費用。

　　(二)具有專業(yè)的知識技能，素質(zhì)比較高

　　農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計下的審計人員構(gòu)成比較復(fù)雜，而且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識儲備和技能水平較低，很難進行有效的審計監(jiān)督。注冊會計師作為專業(yè)的審計人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計經(jīng)驗、較高的技能水平，面對農(nóng)村財務(wù)管理的混亂局面和農(nóng)村審計中存在的困難，能利用他們的專業(yè)優(yōu)勢配備專業(yè)的審計人員制定出切實可行的審計方案，采用規(guī)范的審計程序進行審計，得出規(guī)范的審計結(jié)論，提出具有較強針對性的審計意見，真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

　　(三)審計地位更加獨立，審計更加客觀公正可信

　　會計師事務(wù)所作為上級政府聘請的審計機構(gòu)，在對農(nóng)村財務(wù)進行審計時，由于注冊會計師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系，進行審計時其審計地位更加獨立。而且作為上級政府聘請的審計機構(gòu)進行審計，注冊會計師在審計范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進行審計工作的過程中，向各個橫向部門進行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門的利益牽扯，審計工作能更加順利地進行，審計的結(jié)論也會更加客觀和公正。

　　(四)更能適應(yīng)稅費改革后的審計工作

　　農(nóng)村稅費改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的主要經(jīng)濟來源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消，但是農(nóng)村審計的主要對象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營管理以及農(nóng)村經(jīng)濟組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級財政給付村級的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒有改變，對其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容。

　　地方上的小型會計師事務(wù)所所具有的專業(yè)的知識和技能水平，能為農(nóng)村財務(wù)審計提供有力的質(zhì)量保障；由于地緣優(yōu)勢，接近農(nóng)村，了解農(nóng)村實際，熟悉農(nóng)村政策，所提出的審計意見能結(jié)合農(nóng)村存在的實際問題，具有較強的針對性和較高的可行性，更加能適應(yīng)稅費改革和新農(nóng)村建設(shè)過程中農(nóng)村審計工作的需要。

　　盡管注冊會計師進入農(nóng)村財務(wù)審計領(lǐng)域具有獨特的優(yōu)勢，具有較大的發(fā)展空間，但是畢竟在農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域行業(yè)主管部門所主導(dǎo)的審計機構(gòu)模式在現(xiàn)階段是主要的形式，注冊會計師事務(wù)所要在農(nóng)村審計中有較大的發(fā)展還面臨著較大的困難，首先就是政府部門的觀念轉(zhuǎn)換問題。另外，注冊會計師進行農(nóng)村審計的風(fēng)險較大。由于國家沒有出臺相應(yīng)的關(guān)于注冊會計師進入農(nóng)村審計的法律法規(guī)，注冊會計師進行農(nóng)村審計將面臨很多的不確定性因素和不可預(yù)知的風(fēng)險。注冊會計師如果要在農(nóng)村審計領(lǐng)域有所作為，國家的各項配套改革就必須同時進行，這樣才能為注冊會計師進入農(nóng)村審計創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

　　參考文獻：

　　[1] 敖力布，王月英.農(nóng)村財務(wù)審計中存在的問題及對策[J].前 沿，2001，(6).

　　[2] 馬根龍.加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督促進村級財務(wù)規(guī)范化建設(shè)

　　[J].農(nóng)村財務(wù)會計，2003，(12).

　　[3] 黃濤.農(nóng)村財務(wù)管理的思考[J].農(nóng)村·農(nóng)業(yè)·農(nóng)民，2005，(6).

　　[4] 張彥廷，宋錦秀.加強農(nóng)村財務(wù)管理的幾個問題[J].山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報，2005，(2).