【摘要】目前各地農(nóng)村審計模式各異，而且普遍在規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性上存在問題，嚴(yán)重影響了審計的效率效果。所以，創(chuàng)建高效、穩(wěn)定且普遍適用的農(nóng)村審計模式，成為必然。本文從現(xiàn)行幾種農(nóng)村審計模式的評價入手，提出了農(nóng)村審計模式定位及保障建議。

　　【關(guān)鍵詞】審計模式；評價；定位；實施

　　目前農(nóng)村財務(wù)管理仍比較混亂，在一定程度上阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展，嚴(yán)重侵害了農(nóng)民的根本利益和合法權(quán)益。加強農(nóng)村財務(wù)審計，建立普遍適用的農(nóng)村審計模式，是促進農(nóng)村財務(wù)管理走向規(guī)范化、制度化的必由之路，是農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要保障。

　　一、現(xiàn)行農(nóng)村審計模式與評價

　　農(nóng)村審計是審計在農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)督和管理中發(fā)揮作用所形成的特定稱謂，它是提高農(nóng)村經(jīng)濟效益、維護農(nóng)村經(jīng)濟秩序的有效保障。由于目前農(nóng)村審計性質(zhì)模糊，法律地位不明確，也沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度可循，各地審計模式各異?？偟膩碇v，現(xiàn)行審計模式主要有以下兩種。

　　（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站審計模式

　　當(dāng)前，農(nóng)村采取的最基本和最普遍的審計模式是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站對村級集體經(jīng)濟組織進行審計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在完成日常經(jīng)管工作的同時，每年要安排一些對村級集體經(jīng)濟組織的審計任務(wù)，審計人員通常不設(shè)專職，一般由經(jīng)管人員兼任；或者設(shè)立審計站，但與經(jīng)管站合署辦公；或者在經(jīng)管站內(nèi)下設(shè)審計站 ，安排專人從事審計工作。這種模式從本質(zhì)上講是經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計，它受上級農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。該模式主要依據(jù)的是1992年農(nóng)業(yè)部頒布的《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，以及一些省區(qū)制定的本地區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定。農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門負有管理農(nóng)村集體經(jīng)濟之責(zé)，熟悉了解農(nóng)村集體經(jīng)濟情況，便于開展審計工作。多年來，對監(jiān)督約束農(nóng)村干部權(quán)力，促進廉政勤政，促進集體經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范村級財務(wù)管理，維護農(nóng)村社會穩(wěn)定，構(gòu)建和諧農(nóng)村發(fā)揮了重要作用。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站既不屬于國家審計，又不屬于社會審計，其獨立性差、業(yè)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)低是必然的。

　　（二）派駐審計模式

　　派駐審計模式是在縣（市）級審計機關(guān)下設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計科或按鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟區(qū)域關(guān)系下派鄉(xiāng)審計辦事處，其工作直接對縣（市）級審計機關(guān)負責(zé)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計科或辦事處的人員由縣（市）級審計機構(gòu)統(tǒng)一配備，行政和業(yè)務(wù)上均受縣（市）審計局領(lǐng)導(dǎo)，按照縣（市）審計局制定的年度審計計劃和臨時指示組織實施和匯報審計工作。這種審計模式在人、財、物方面均獨立于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，具有較強的獨立性和權(quán)威性，審計監(jiān)督力度大。但是這種審計監(jiān)督與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府脫離，一方面，不能實時監(jiān)督農(nóng)村經(jīng)濟工作的開展，屬于事后監(jiān)督；另一方面，審計工作過于偏重對經(jīng)濟案件的查處，忽略了其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控中的作用。同時，由于縣（市）級審計人員有限，導(dǎo)致審計工作覆蓋面窄、連續(xù)性差，不能及時全面地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟運行情況。

　　上述兩種鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計無論哪一種模式，都因其受到自身性質(zhì)的局限，存在著一些無法彌補的缺陷和不足，無法適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，盡快完善農(nóng)村審計體制，建立一種合理、統(tǒng)一、有效的農(nóng)村審計模式勢在必行。

　　二、農(nóng)村審計模式的定位

　　誰為農(nóng)村審計主體是今后農(nóng)村審計工作的關(guān)鍵。農(nóng)村審計的主體如由政府審計或社會審計承擔(dān)，理論上是可行的。但現(xiàn)實是由于國家審計力量有限，難以對農(nóng)村開展全面審計，只能對涉農(nóng)資金、涉農(nóng)項目開展重點審計，對農(nóng)村財務(wù)審計工作給予指導(dǎo)、監(jiān)督。社會審計由誰來委托是個難題。農(nóng)村集體資產(chǎn)歸全體村民所有，村委會是農(nóng)村集體資產(chǎn)的實際掌控與運營者，由村民代表去委托社會審計機構(gòu)，在農(nóng)村集體資產(chǎn)制度不規(guī)范、審計經(jīng)費不能保障的情況下是不現(xiàn)實的。顯然，農(nóng)村審計主體的確立存在著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、政府審計、社會審計的三難選擇問題。面對上述三難選擇，本文認為在繼續(xù)發(fā)揮農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門熟悉農(nóng)村情況、具有多年農(nóng)村審計經(jīng)驗的前提下，逐步變直接審計為對外協(xié)調(diào)服務(wù)，即作為農(nóng)民的代言人，一方面要加強對農(nóng)村財務(wù)工作的日常監(jiān)控，另一方面代表村民委托注冊會計師對農(nóng)村財務(wù)實行定期審計。在農(nóng)村審計市場逐步規(guī)范后，農(nóng)村經(jīng)營管理部門的協(xié)調(diào)角色也發(fā)生實質(zhì)性改變，應(yīng)完全退出農(nóng)村審計市場，由集體資產(chǎn)的所有者作為委托人委托注冊會計師對農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營者實施審計。

　　上述農(nóng)村審計模式在穩(wěn)定了農(nóng)村審計隊伍的同時，也極大提高了農(nóng)村審計質(zhì)量。另外，農(nóng)村審計市場也必將拉動審計供給市場。因為我國是一個農(nóng)業(yè)大國，特殊的國情決定了農(nóng)村審計工作的重要性，且農(nóng)村審計市場是廣闊的，如年度財務(wù)收支計劃及其執(zhí)行情況；農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理、使用和債權(quán)、債務(wù)、損益情況；上級部門轉(zhuǎn)移支付資金、物資的管理和使用情況；有價證券收益、承包金、租金等收入及其使用情況；農(nóng)村集體投資項目的賬目和損益情況；農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會、獨立核算的村民小組的主要負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況；農(nóng)村集體建設(shè)用地的有償使用費收支情況；借入資金的管理、使用情況；“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；代管的集體資金的使用情況；農(nóng)民舉報的重大問題等都屬于農(nóng)村審計范疇。農(nóng)村審計將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。

　　三、新農(nóng)村審計模式的實施

　　重大涉農(nóng)資金審計應(yīng)由國家審計機關(guān)承擔(dān)，農(nóng)村財務(wù)審計以農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)作為農(nóng)民的代言人。委托注冊會計師實施審計的農(nóng)村審計模式的實施需要選擇經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)作為試點，通過典型引路、以點帶面的方法，推動農(nóng)村審計工作的開展，并在立法、審計經(jīng)費、人員素質(zhì)、審計規(guī)范等方面給予保障。

　　（一）加強農(nóng)村審計立法，提高農(nóng)村審計權(quán)威性

　　現(xiàn)行的《審計法》和《村民委員會組織法》均沒有對農(nóng)村審計做出明確規(guī)定，各地開展農(nóng)村審計工作主要依據(jù)地方性法規(guī)，審計的規(guī)范性與權(quán)威性不強，應(yīng)加強農(nóng)村審計立法，明確農(nóng)村審計性質(zhì)、地位、任務(wù)，使依法審計的措施全面得到落實。

　　（二）撥入經(jīng)費與收費管理的博弈

　　農(nóng)村審計經(jīng)費短缺是普遍現(xiàn)象，只能靠收費維持現(xiàn)狀。農(nóng)村審計是為“三農(nóng)”服務(wù)的，在全面實施建設(shè)社會主義新農(nóng)村的宏偉藍圖中，政府應(yīng)該保證農(nóng)村審計的正常經(jīng)費，農(nóng)村審計經(jīng)費列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算。在農(nóng)村審計市場逐步規(guī)范后，最終按誰收益誰承擔(dān)的原則，理性回歸于農(nóng)村經(jīng)濟組織承擔(dān)審計費用，此時，農(nóng)村經(jīng)營管理部門應(yīng)淡出農(nóng)村審計市場，由集體資產(chǎn)的所有者（以村民理財小組為代表）作為委托人委托注冊會計師對農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營者實施審

　　計。只有這樣，才能真正加強農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)督，促進農(nóng)村集體經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，維護農(nóng)村社會的穩(wěn)定。

　　（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

　　審計效果在一定程度上取決于審計結(jié)果的公正性和權(quán)威性，這些是由審計機關(guān)的能力來決定的，而這種能力又取決于審計機關(guān)的自身建設(shè)。一是建立健全管理體系，建立日常的工作管理和指導(dǎo)制度。二是培養(yǎng)一批復(fù)合型人才。審計從業(yè)人員不僅要具備會計、審計等方面的知識，還需要深入了解農(nóng)村社會關(guān)系、農(nóng)村經(jīng)濟活動的特點、國家大政方針等。

　　（四）建立統(tǒng)一的農(nóng)村審計規(guī)范

　　統(tǒng)一的規(guī)章制度是農(nóng)村審計工作制度化、規(guī)范化的保證。目前有的地區(qū)制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作規(guī)定、辦法或操作指南，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)則沒有相應(yīng)的規(guī)章。從國家層面上來看，也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。為了促使審計工作的規(guī)范化，應(yīng)該由審計署建立全國統(tǒng)一的規(guī)章制度，各地方再根據(jù)自己的實際情況制定操作指南。統(tǒng)一的制度應(yīng)該包括：1.綜合性制度，如農(nóng)村審計的宗旨、工作報告制度、機構(gòu)的職責(zé)、工作權(quán)限、內(nèi)部管理制度、獎懲制度等；2.規(guī)范性制度，制定統(tǒng)一的審計方式和審計文書格式等，如審計通知書、審計工作方案、審計工作底稿等；3.操作性制度，如審計計劃、審計程序、審計檔案等方面的制度；4.專項性制度，用來規(guī)范特殊項目的審計，如經(jīng)濟合同審計、基建項目審計、社保資金審計等。

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