【摘要】電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下顯得很不適應(yīng)；電算化會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化； 審計(jì)過程；風(fēng)險(xiǎn)防范

　　會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡稱。但由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別，電算化會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)電算化審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序

　　基于手工會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，筆者也將電算化會(huì)計(jì)審計(jì)分為這四個(gè)階段，對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)、合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。1.調(diào)查、了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性，確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。

　　（二）實(shí)施階段

　　實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。

　?。ㄈ徲?jì)結(jié)論和執(zhí)行階段

　　在這一階段，審計(jì)人員整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)結(jié)論，而且還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見。在征求被審單位的意見后報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門，并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　　（四）異議和復(fù)審階段

　　被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續(xù)審計(jì)。

　　二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　?。ㄒ唬┘堎|(zhì)憑證消失，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)線索是紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。然而，在會(huì)計(jì)電算化條件下，紙質(zhì)信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁質(zhì)代碼，這樣對(duì)審計(jì)人員而言，傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

　?。ǘ?huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在手工會(huì)計(jì)條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，采取的手段主要是利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀。可是，在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，更說明了會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對(duì)審計(jì)工作而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ徲?jì)環(huán)境的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)環(huán)境的變化改變了審計(jì)環(huán)境。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計(jì)算機(jī)硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴(yán)密性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)大大增加審計(jì)的難度，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)的防范策略

　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員的電算化素質(zhì)

　　加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)，同時(shí)加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。

　?。ǘ┩晟齐娝慊瘜徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。應(yīng)建立一系列與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

　　（三）開發(fā)高效的審計(jì)軟件

　　由于審計(jì)軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計(jì)人員對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領(lǐng)域，開發(fā)新的分析工具，如針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具，針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)

　　一方面，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性；另一方面，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位，審計(jì)人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用。審計(jì)人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí)，都應(yīng)有記錄。在編寫審計(jì)工作底稿時(shí)，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評(píng)定之前，要實(shí)施符合性測(cè)試。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì).審計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.

　　[2] 趙祖印.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).

　　[3] 計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)教程.河北教育出版社.