隨著我國(guó)高校規(guī)模的發(fā)展，高校工程建設(shè)規(guī)模也不斷加快，在有力促進(jìn)了高等教育事業(yè)的發(fā)展的同時(shí)，也暴露出了一些不容忽視的問(wèn)題。例如，投資績(jī)效不理想、損失浪費(fèi)嚴(yán)重、資產(chǎn)流失、低水平重復(fù)建設(shè)、市場(chǎng)秩序不規(guī)范等。這些問(wèn)題的存在阻礙了高校的健康發(fā)展。因此，如何組織和開展高校工程投資的全過(guò)程審計(jì)，監(jiān)督和規(guī)范高校工程投資行為，促使完善高校投資機(jī)制，已成為高校工程投資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域面臨的重要課題。

　　一、高校工程投資項(xiàng)目前期階段審計(jì)內(nèi)容

　　(一)工程項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段審計(jì)內(nèi)容

　　審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效，要重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書審批、可行性研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批是否嚴(yán)格遵守審批程序；是否對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究按規(guī)定進(jìn)行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實(shí)事求是；項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等有關(guān)文件的編制、審批是否按規(guī)定程序進(jìn)行，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及規(guī)定，有無(wú)越權(quán)審批的現(xiàn)象；項(xiàng)目立項(xiàng)、投資計(jì)劃是否按現(xiàn)行分級(jí)管理的規(guī)定具備合法手續(xù)等。

　　(二)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)內(nèi)容

　　一是設(shè)計(jì)單位選擇合法性、合理性的審計(jì)。審計(jì)是否按相關(guān)法規(guī)選擇設(shè)計(jì)單位，有無(wú)存在弄虛作假、人為干擾的現(xiàn)象發(fā)生；審查設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否符合項(xiàng)目要求，有無(wú)、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。二是設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料的審計(jì)。審查有無(wú)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和相關(guān)報(bào)批文件；有無(wú)地質(zhì)勘察技術(shù)資料、環(huán)保、規(guī)劃、消防、抗震、衛(wèi)生等設(shè)計(jì)依據(jù)資料，預(yù)防設(shè)計(jì)質(zhì)量隱患。三是設(shè)計(jì)方案的審計(jì)。審查設(shè)計(jì)規(guī)模、建筑面積是否符合批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)；審查設(shè)計(jì)方案是否符合適用性、經(jīng)濟(jì)性和美觀性的要求。四是設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)。審查結(jié)構(gòu)的安全性和可靠性；建筑結(jié)構(gòu)有無(wú)自相矛盾的地方；審查各專業(yè)圖紙的銜接是否合理，各專業(yè)預(yù)埋件、預(yù)留孔有無(wú)錯(cuò)誤；審查給排水、強(qiáng)弱電和其他智能化系統(tǒng)是否合理、齊全；審查圖紙有無(wú)相關(guān)人員的簽字，單位是否蓋章；審查設(shè)計(jì)圖紙的深度是否達(dá)到了各設(shè)計(jì)階段的要求，是否符合國(guó)家和行業(yè)、地方發(fā)布的有關(guān)規(guī)定、技術(shù)規(guī)范的要求；審查圖紙是否符合國(guó)家現(xiàn)行制圖標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)設(shè)計(jì)規(guī)范的要求；審查驗(yàn)證概算、預(yù)算的真實(shí)性。五是設(shè)計(jì)收費(fèi)的審計(jì)。審查合同中規(guī)定的設(shè)計(jì)收費(fèi)是否按相關(guān)法規(guī)計(jì)取，有無(wú)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。六是設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系的審計(jì)。審查設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作是否有一套保證設(shè)計(jì)質(zhì)量的責(zé)任體系，是否建立了內(nèi)部專業(yè)交底及專業(yè)會(huì)簽制度；審查圖紙是否有負(fù)責(zé)人的校核，單位蓋章是否有被委托單位的簽章。

　　二、高校工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段審計(jì)內(nèi)容

　　(一)招標(biāo)條件與標(biāo)底審計(jì)招標(biāo)條件的審計(jì)

　　主要包括：施工圖紙是否完善；招標(biāo)申請(qǐng)是否已辦理；三通一平等施工條件是否已具備；各項(xiàng)目申批手續(xù)是否齊全等。招標(biāo)標(biāo)底的審計(jì)主要是審計(jì)工程項(xiàng)目標(biāo)底的真實(shí)性，審計(jì)工程項(xiàng)目標(biāo)底是否能準(zhǔn)確地反映社會(huì)平均價(jià)格水平。

　　(二)招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì)

　　主要審計(jì)招標(biāo)公告、投標(biāo)邀請(qǐng)書、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件是否按規(guī)定辦理；審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)的有關(guān)文件、資料是否合法、真實(shí)；審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)當(dāng)事人和其他行政監(jiān)督部門有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的行為是否符合法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序；審計(jì)資格預(yù)審、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程是否合法以及是否符合招標(biāo)文件和資格審查文件等規(guī)定；審計(jì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由相關(guān)法規(guī)規(guī)定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)專家組成等。

　　(三)投標(biāo)單位資格、資質(zhì)等級(jí)、報(bào)價(jià)、施工方案與質(zhì)量保證措施等情況的審計(jì)

　　主要包括：投標(biāo)單位的資質(zhì)等級(jí)是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定；投標(biāo)單位的信譽(yù)是否可靠；是否存在排斥其他潛在投標(biāo)人的違規(guī)行為等。投標(biāo)的審計(jì)則主要審計(jì)各投標(biāo)報(bào)價(jià)、工期、施工方案和質(zhì)量保證措施的合理性、真實(shí)性。

　　(四)審計(jì)中標(biāo)結(jié)果的執(zhí)行情況審計(jì)

　　合同及其有關(guān)文件是否按招標(biāo)文件及相關(guān)文件執(zhí)行，是否存在中標(biāo)后修改原投標(biāo)內(nèi)容，是否有事后協(xié)定等侵害國(guó)家利益的違規(guī)行為等。

　　三、高校工程投資項(xiàng)目建設(shè)期階段審計(jì)內(nèi)容

　　(一)工程資金籌集與使用審計(jì)內(nèi)容

　　工程資金籌集和使用審計(jì)的內(nèi)容主要有：檢查工程資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問(wèn)題；檢查工程資金的各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，是否存在浪費(fèi)；檢查工程資金的籌集、撥付的情況，有無(wú)因資金原因影響工程工期，內(nèi)容包括資金成本率等。各高?？膳鋫湓靸r(jià)工程師或預(yù)算員，充分發(fā)揮其在投資控制中的作用，對(duì)資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，每月對(duì)工程的形象進(jìn)度、完成的工作量進(jìn)行工程進(jìn)度款的審核支付，嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，進(jìn)而最大限度地減少損失浪費(fèi)。

　　(二)工程承包合同審計(jì)內(nèi)容

　　施工合同是工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用支出的依據(jù)，其審計(jì)的內(nèi)容主要包括：工程項(xiàng)目是否已經(jīng)列入年度建設(shè)計(jì)劃，是否根據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序和有關(guān)投資計(jì)劃簽定；合同中是否具備工程名稱、地點(diǎn)、范圍、內(nèi)容、工程價(jià)款及竣工日期；雙方的權(quán)利、義務(wù)和一般責(zé)任；工程質(zhì)量要求、檢驗(yàn)和驗(yàn)收方法；設(shè)計(jì)變更；竣工條件和結(jié)算方式等內(nèi)容；違約責(zé)任及處置方法等；合同是否注明工程的竣工驗(yàn)收，對(duì)建筑安裝合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)仔細(xì)審查施工方的資質(zhì)證書，批準(zhǔn)開工文件和開工許可證等。

　　(三)工程施工管理審查內(nèi)容

　　施工管理審查的內(nèi)容有：審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；對(duì)實(shí)行資本金制度的項(xiàng)目，審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)弄虛作假，挪用或抽逃資本金問(wèn)題；工程項(xiàng)目有無(wú)隨意擴(kuò)大規(guī)模，提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計(jì)概算的情況；工程的進(jìn)度是否和設(shè)計(jì)的要求一致，計(jì)劃的工期是否合理；工程質(zhì)量是否經(jīng)過(guò)國(guó)家質(zhì)量檢測(cè)部門的評(píng)定，是否符合工程的設(shè)計(jì)要求；加強(qiáng)簽證管理，審核簽證的真實(shí)性、合法性和有效性。

　　四、高校工程投資項(xiàng)目竣工后審計(jì)內(nèi)容

　　(一)工程結(jié)算與工程決算審計(jì)內(nèi)容

　　檢查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算，檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。根據(jù)竣工圖紙審查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則；分項(xiàng)工程預(yù)算定額套選與定額基價(jià)的換算是否正確；設(shè)備、材料用量是否于與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；材料價(jià)款是否按國(guó)家定價(jià)或市場(chǎng)價(jià)計(jì)?。还こ倘≠M(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)公式計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查對(duì)工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的以下事項(xiàng)：工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生建筑經(jīng)濟(jì)政策的變化情況；工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況；設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證和補(bǔ)充合同的內(nèi)容。

　　(二)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支核算審計(jì)內(nèi)容

　　主要審查財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，負(fù)責(zé)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的組織機(jī)構(gòu)是否健全，是否貫徹執(zhí)行國(guó)家法規(guī)和會(huì)計(jì)制度；是否嚴(yán)格按照概算口徑及有關(guān)制度對(duì)建設(shè)成本正確歸集，單位工程成本是否正確，生產(chǎn)費(fèi)用與建設(shè)成本是否混淆；有無(wú)將不合法的費(fèi)用擠入待攤費(fèi)用；是否按照國(guó)家規(guī)定及時(shí)、足額計(jì)提和繳納稅費(fèi)；往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法；建設(shè)項(xiàng)目交付使用產(chǎn)核算是否規(guī)范；有無(wú)“賬外賬”違紀(jì)情況等。

　　五、高校工程投資項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)程序

　　(一)確定審計(jì)項(xiàng)目

　　高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)屬非定期審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)有審計(jì)資源的有限性及我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)工作的中心任務(wù)決定了不可能也沒有必要對(duì)每一項(xiàng)高校工程投資項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，因而首先要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行選擇。選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以選擇投資額大、對(duì)高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大、群眾關(guān)注度高的實(shí)施項(xiàng)目。

　　(二)組織審計(jì)人員

　　確定審計(jì)項(xiàng)目之后，要根據(jù)項(xiàng)目的類型特點(diǎn)，選擇具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，同時(shí)還需選派具有項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)的專業(yè)人士。如有必要，還可外聘相關(guān)專家，包括統(tǒng)計(jì)類、工程經(jīng)濟(jì)類、環(huán)保類專家?guī)椭瓿蓪徲?jì)任務(wù)。確定審計(jì)組成員后，應(yīng)根據(jù)所審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)及所屬行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。

　　(三)制定審計(jì)方案

　　審計(jì)方案是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的預(yù)先規(guī)劃，是檢查審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量成果的依據(jù)。審計(jì)方案應(yīng)明確績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)要求、重點(diǎn)范圍、人員分工及時(shí)間安排情況。審計(jì)方案設(shè)計(jì)制定合理與否，直接影響到整個(gè)審計(jì)的效率及審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)方案須充分考慮項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目的社會(huì)背景、高校工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度情況。

　　(四)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

　　高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)施階段包括收集審計(jì)證據(jù)、分析審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)意見三個(gè)主要方面。收集審計(jì)證據(jù)可分為定性法和定量法兩類，其中定量法中的統(tǒng)計(jì)分析法、定性分析法中的認(rèn)知圖法，在實(shí)施具體審計(jì)時(shí)，一定要保證審計(jì)證據(jù)的合理合法及有效性。

　　(五)交換審計(jì)意見與起草審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)實(shí)施完成后，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)情況和工程項(xiàng)目的使用者和管理者交換審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)的建議，并得到他們的認(rèn)同，然后起草審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要分為摘要、正文和附錄三個(gè)部分，對(duì)審計(jì)報(bào)告要反復(fù)推敲確定，保證報(bào)告的客觀真實(shí)。