傳統(tǒng)的基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)在工程項(xiàng)目竣工后對項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行事后監(jiān)督，往往造成“于事無補(bǔ)”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設(shè)資金的虛報(bào)冒領(lǐng)和揮霍浪費(fèi)，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的事前、事中、事后的監(jiān)督成為了高校內(nèi)部審計(jì)部門對基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢？在高校自身審計(jì)力量相對薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計(jì)模式，規(guī)避建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制工程造價(jià)，是高校內(nèi)部審計(jì)工作者面臨的難點(diǎn)問題。

　　1目前高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要模式及缺陷

　　建立何種跟蹤審計(jì)模式，一般需考慮以下三點(diǎn)因素：

　?。?）內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個(gè)部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境包括態(tài)度、能力、意識以及管理者的行為；風(fēng)險(xiǎn)評估是管理層確認(rèn)、分析及管理那些對目標(biāo)達(dá)成有影響的風(fēng)險(xiǎn)的過程；控制活動(dòng)是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動(dòng)，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔(dān)他們的責(zé)任；監(jiān)督與管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān)；內(nèi)部控制的5個(gè)組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計(jì)形式很重要。如果一個(gè)建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實(shí)的基建管理隊(duì)伍和過硬的內(nèi)部審計(jì)力量，可以選擇松散型的跟蹤審計(jì)，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行介入取證。否則，就要實(shí)行緊密型的全過程跟蹤審計(jì)。

　?。?）審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)項(xiàng)目本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法消除的。審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，采取更加嚴(yán)格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行“貼身”式監(jiān)督，隨著建設(shè)項(xiàng)目的深入而一步步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）審計(jì)成本。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與以往的事后審計(jì)在審計(jì)的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計(jì)的成本要比以往的審計(jì)模式高得多。同時(shí)，緊密型的跟蹤審計(jì)要求人員幾乎時(shí)刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計(jì)要高一些。在目前跟蹤審計(jì)效益還不能有效計(jì)量的情況下，對跟蹤審計(jì)形式的選擇，不可避免地要考慮審計(jì)成本。

　　目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式大致分為兩種：一種是緊密型跟蹤審計(jì)模式，即全過程跟蹤審計(jì)模式。要求審計(jì)人員從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員吃住都在施工現(xiàn)場，時(shí)刻監(jiān)督。這樣審計(jì)成本較高。

　　另一種是松散型跟蹤審計(jì)模式，即重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)人員從工程的某個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為切入點(diǎn)，在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，而不需要時(shí)刻在現(xiàn)場。這種審計(jì)模式往往由于跟蹤的不及時(shí)或“過于緊密”，會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　由于跟蹤審計(jì)的類型不同，勞動(dòng)和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計(jì)模式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計(jì)計(jì)費(fèi)一般不支付基本費(fèi)用，僅按審減額的5％-10％收費(fèi)；緊密型跟蹤審計(jì)模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂價(jià)房地字［2000］51號文）的標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)基本費(fèi)用按文件標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算金額的50％-100％計(jì)費(fèi)，也有的按工程施工合同金額的0.1％計(jì)取，結(jié)算審計(jì)費(fèi)用按審減額的5％-8％計(jì)取。

　　同時(shí)，這兩種跟蹤審計(jì)模式都是建立在學(xué)校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計(jì)模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)而言，無論哪種跟蹤審計(jì)模式都有明顯的進(jìn)步之處。但高校作為這兩種審計(jì)模式的行為主體，當(dāng)學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效時(shí)，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，執(zhí)行有漏洞時(shí)，其效果就會打折扣。

　　高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點(diǎn)決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，否則會造成國家審計(jì)的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)還需要高校主體外的國家審計(jì)力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有助于提高審計(jì)質(zhì)量，也有助于防范建設(shè)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的設(shè)計(jì)

　　高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，正在推行全過程跟蹤審計(jì)，但是，由于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計(jì)的參與。因此，在實(shí)施高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)建立以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員為主，以社會審計(jì)為補(bǔ)充，通過國家審計(jì)的最終介入，建立起內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和國家審計(jì)相結(jié)合的新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式。

　　以高校內(nèi)部審計(jì)力量為主體進(jìn)行緊密型跟蹤，委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在高校內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的基礎(chǔ)上，對工程造價(jià)進(jìn)行事后檢查式的復(fù)審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。

　　這樣筑起了跟蹤審計(jì)的“三道防線”，即由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)力量較弱時(shí)，可以聘請相關(guān)的社會專門人才參與到工程跟蹤審計(jì)中，共同把好第一道關(guān)。由社會審計(jì)人員參與工程跟蹤審計(jì)過程中，結(jié)算審核時(shí)，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計(jì)，把第二道關(guān)。最后由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)把第三道關(guān)。

　　3新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢

　?。?）該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)。

　　①國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)三結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員始終站在第一線，社會審計(jì)人員按節(jié)點(diǎn)情況對工程建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，國家審計(jì)人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　②緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行緊密型跟蹤審計(jì)，有利于掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。社會審計(jì)人員通過松散型的跟蹤審計(jì)掌握工程狀況，提高審計(jì)效率。

　?、凼虑啊⑹轮?、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員和社會審計(jì)人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計(jì)，國家審計(jì)人員是事后審計(jì)，將事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合在一起。

　?、茉敿?xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合。通過內(nèi)部審計(jì)人員的詳細(xì)審計(jì)，社會審計(jì)人員根據(jù)工程特點(diǎn)有重點(diǎn)的詳細(xì)審計(jì)，和國家審計(jì)人員在前兩者審計(jì)基礎(chǔ)上的抽查審計(jì)，體現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。

　?、葚?cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合。國家審計(jì)機(jī)關(guān)事后以財(cái)政建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并附帶對工程造價(jià)的確定、結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)則以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)為主，對建設(shè)工程過程中的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)勢。

　?、俪浞职l(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、國家審計(jì)的職能。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員對本單位的目標(biāo)、規(guī)章制度、職能分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營情況都非常了解，熟悉學(xué)校的內(nèi)部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業(yè)技術(shù)人員，往往無法獨(dú)立開展跟蹤審計(jì)活動(dòng)。而社會審計(jì)人員具備專業(yè)技術(shù)力量，但對學(xué)校的內(nèi)部狀況不了解，無法高效的開展項(xiàng)目審計(jì)工作；國家審計(jì)人員由于時(shí)間、精力有限，同時(shí)各個(gè)高校都進(jìn)行大規(guī)模的建設(shè)，使國家審計(jì)人員更加顯得缺乏，對高校審計(jì)項(xiàng)目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計(jì)部門通過對學(xué)校內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與復(fù)審，提高了工作效率，發(fā)揮了國家審計(jì)的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發(fā)揮了三者的職能。

　?、趦?yōu)勢互補(bǔ)確保審計(jì)質(zhì)量。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和國家審計(jì)都有優(yōu)勢，社會審計(jì)擁有各種工程審計(jì)所需的專業(yè)技術(shù)人員，借助社會審計(jì)的力量可以彌補(bǔ)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)力量的不足，提高審計(jì)工作效率，更好的實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施緊密型的跟蹤審計(jì)，整天在現(xiàn)場實(shí)時(shí)監(jiān)督學(xué)校建設(shè)管理部門和施工單位的工程施工行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做好跟蹤審計(jì)記錄，提供管理建議；但由于學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員和社會審計(jì)人員都在跟蹤審計(jì)第一線，有時(shí)提供咨詢建議，甚至參與到工程建設(shè)管理過程中，容易導(dǎo)致角色混淆。國家審計(jì)人員通過事后的復(fù)審，可以起到監(jiān)督檢查內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)作用，對跟蹤審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量等方面存在的問題進(jìn)行糾正，必要時(shí)可以將社會審計(jì)納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計(jì)人員有效履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，又由國家審計(jì)起到最后把關(guān)者的作用。

　?、塾欣诮档蛯徲?jì)成本，節(jié)約審計(jì)資源。社會審計(jì)進(jìn)行松散型的跟蹤審計(jì)，不必派人24小時(shí)跟蹤審計(jì)在現(xiàn)場，可以將節(jié)約出來的審計(jì)人員安排其他的審計(jì)任務(wù)，避免了審計(jì)資源的閑置。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可以始終在工作現(xiàn)場，履行自己的職責(zé)，而學(xué)校也相應(yīng)節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用，降低了審計(jì)成本。