摘 要：我國高校從擴(kuò)大招生規(guī)模以來，在管理形式、招生規(guī)模、資金來源、資金管理等方面出現(xiàn)了全新的變化。隨之，高校內(nèi)部的變革也不斷加大，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)工作增加了許多新內(nèi)容，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建與完善，顯得日趨重要。

　　關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)控制；構(gòu)建

　　高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指高校為維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、監(jiān)督的控制機(jī)制。

　　高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)應(yīng)以人為本，樹立人本理念。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，人是最重要的因素，人的素質(zhì)、品質(zhì)、能力決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的效果。高校只有充分重視人為本的理念，才能制定出科學(xué)、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

　　根據(jù)美國準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》第1號(hào)公告（SAS NO1）的解釋，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由學(xué)校計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成，其范圍為涉及教學(xué)、科研、基建、日常支出、后勤服務(wù)等方面的經(jīng)費(fèi)支出，學(xué)費(fèi)收入、上級(jí)撥款、經(jīng)營收入等方面的經(jīng)費(fèi)收入。

　　一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

　　高校會(huì)計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，就是發(fā)揮高校會(huì)計(jì)職能，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證高校資金安全完整，從而為重大決策提供可靠的理論依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為高校整體內(nèi)部控制的重要組成部分，其目標(biāo)應(yīng)符合高校教學(xué)和行政管理的要求，為教學(xué)、科研和其它工作服務(wù)。

　　(1)依法、科學(xué)地組織和規(guī)范各項(xiàng)收入、支出活動(dòng),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。

　　(2)完善符合高校管理要求的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),形成科學(xué)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

　　(3)確保國家有關(guān)財(cái)務(wù)、財(cái)政管理的法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行。

　　(4)科學(xué)配置學(xué)校各項(xiàng)資源，提高資金使用效率。

　　二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法

　　高等教育作為國家的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，以國家財(cái)政撥款為主要經(jīng)費(fèi)來源，在其不斷的發(fā)展中存在著教育培養(yǎng)成本提高、學(xué)校負(fù)債支出增加、學(xué)費(fèi)欠繳等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校應(yīng)將樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立貸款利息支出等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，控制好高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）不相容職務(wù)相分離法

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。高校在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次是規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

　�。ㄈ�）全面預(yù)算控制法

　　建立全面預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、經(jīng)營活動(dòng)的全過程。高校通過全面預(yù)算管理，可以使學(xué)校管理層用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在校內(nèi)各部門、各單位之間分配辦學(xué)資源，從而激勵(lì)各部門、各單位依照學(xué)校的目標(biāo)實(shí)行分權(quán)管理。高校應(yīng)按照“量入為出、收支平衡”的總原則，實(shí)行全面預(yù)算控制。其不僅僅是對(duì)預(yù)算編制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動(dòng)態(tài)的控制。主要環(huán)節(jié)包括：

　　1）確定列入預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序；2）編定和審定預(yù)算；3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)與具體執(zhí)行預(yù)算的學(xué)院、處室責(zé)任人的落實(shí)；4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；6）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；7）預(yù)算業(yè)績的考核和獎(jiǎng)懲。

　�。ㄋ模┴�(cái)產(chǎn)保全控制法

　　財(cái)產(chǎn)保全控制是指高校為了確保財(cái)產(chǎn)安全、完整所采用的方法和措施。高校應(yīng)按照集中管理、安全真實(shí)、所有權(quán)與使用權(quán)分離、效率最優(yōu)的原則，建立財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)、限制接近等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

　　（五）內(nèi)部審計(jì)控制法

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性作用。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

　　1）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)；2）增加收入，控制和防止收入減少；3）控制教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成本；4）保證學(xué)校資產(chǎn)的安全。5）在學(xué)校內(nèi)部實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)操作程序，并密切關(guān)注對(duì)學(xué)校發(fā)展起決定性作用的業(yè)務(wù)程序和相關(guān)流程；6）對(duì)被審計(jì)的程序發(fā)出“內(nèi)部審計(jì)糾正行動(dòng)請(qǐng)求”，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤；7）將審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式定期報(bào)送學(xué)校各個(gè)管理階層。

　　三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

　　高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容涵蓋學(xué)校內(nèi)部各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)。根據(jù)對(duì)高校高校發(fā)展的重要性與影響程度，主要包括貨幣資金、籌資與投資、基建工程、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目。

　�。ㄒ唬┴泿刨Y金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　貨幣資金是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍、最重要的部分，為保證學(xué)校貨幣資金的安全完整，如實(shí)反映貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，確保國家現(xiàn)金管理制度的正確執(zhí)行，學(xué)校應(yīng)建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

　　會(huì)計(jì)人員主要從現(xiàn)金與銀行存款的收支、保管、審核等環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和相關(guān)的銀行票據(jù)、印鑒管理進(jìn)行控制。貨幣資金控制的主要控制點(diǎn)有職責(zé)分工與崗位設(shè)置、授權(quán)審批、票據(jù)管理、盤點(diǎn)清查等。具體內(nèi)容為：

　　1、職責(zé)分工與崗位設(shè)置。貨幣資金崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則，即在貨幣資金業(yè)務(wù)的實(shí)際辦理中，相關(guān)崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗、身兼數(shù)職。主要涉及授權(quán)、簽發(fā)、記賬、審核、清查等相關(guān)崗位。

　　2、授權(quán)審批。高校實(shí)行收支批準(zhǔn)和審核復(fù)核制度，每筆收支都需要相應(yīng)的負(fù)責(zé)人簽字，會(huì)計(jì)人員審核后編制記賬憑證，審核人員復(fù)核后轉(zhuǎn)給出納復(fù)查無誤才能辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)審批制度要求做到以下幾點(diǎn)：1）明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，審批人不得越權(quán)審批；2）明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；3）嚴(yán)格按照規(guī)定程序準(zhǔn)確入賬；4）大額資金的支付需要集體決策與審批。

　　3、票據(jù)管理。應(yīng)加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的相關(guān)票據(jù)的管理，明確票據(jù)的購買、保管、背書、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，專設(shè)票據(jù)備查簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的丟失與被盜。

　　4、盤點(diǎn)清查。要對(duì)現(xiàn)金定期進(jìn)行盤點(diǎn)，做到簿定期的查驗(yàn)、認(rèn)真對(duì)賬。要定期核對(duì)銀行帳戶，及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)相符。

　�。ǘ�）籌資與投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　1、籌資控制。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，高校的規(guī)模不斷擴(kuò)大。高校的資金來源不再完全依靠財(cái)政撥款，而是建立了多領(lǐng)域、多元化的籌資渠道，如銀行貸款、社會(huì)融資、捐助等。然而，籌資是有限的，學(xué)校要用以后的自有資金來償還。因此，學(xué)校在籌資之前，要進(jìn)行充分的論證和分析，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，高校應(yīng)依據(jù)學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃和還款能力，分析資金需求量，編制籌資計(jì)劃，合理確定籌資規(guī)模。其次，高校要經(jīng)過深入分析，選擇最佳籌資時(shí)機(jī)，綜合考慮籌資收益與籌資成本，只有當(dāng)運(yùn)用籌集的資金獲得的收益大于付出的成本時(shí)，才能考慮如何籌資。最后，學(xué)校對(duì)籌集的資金要做到專款專用，監(jiān)督資金的使用情況。

　　2、投資控制。隨著教育市場化的發(fā)展，高校將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，進(jìn)行的投資活動(dòng)也越來越多。高校對(duì)外投資主要是利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向校辦企業(yè)和其他單位投資。高校投資控制主要包括以下幾個(gè)方面：1）對(duì)申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究與分析；2）評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)；3）投資立項(xiàng)審批；4）編制投資預(yù)算；5）完整的會(huì)計(jì)記錄；6）投資收益的處理。

　　（三）基建工程項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　高校的基建項(xiàng)目是指基本建設(shè)、技術(shù)改造、重大維修等投資多、規(guī)模大、工期長的項(xiàng)目。近年來，隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大與快速發(fā)展，許多高校進(jìn)行了新校區(qū)建設(shè)，并且，國家對(duì)高校的場館、設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資也大幅增長。這些項(xiàng)目關(guān)系到學(xué)校今后的發(fā)展，在項(xiàng)目建設(shè)中，容易產(chǎn)生貪污、腐敗等經(jīng)濟(jì)問題，因此，加強(qiáng)高�；�建工程項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尤為重要。

　　基建工程項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：1）項(xiàng)目決策控制。決策控制分為項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)分析、可行性研究、項(xiàng)目建設(shè)書編制、項(xiàng)目的決策與評(píng)估；2）項(xiàng)目概預(yù)算設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)人員在這一階段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要是對(duì)概預(yù)算的合理性、合法性、準(zhǔn)確性等進(jìn)行復(fù)核。3）招投標(biāo)控制。主要包括：招標(biāo)文件的編制、招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)參數(shù)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)等；4）工程款支付控制。要建立工程款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的方式、工程量的確認(rèn)、合同等進(jìn)行嚴(yán)格審核。5）竣工驗(yàn)收與決算控制。會(huì)計(jì)人員要結(jié)合工程技術(shù)人員，對(duì)施工方提交的竣工決算書進(jìn)行審核，編制竣工決算，及時(shí)組織決算審計(jì)，參加完工后的評(píng)價(jià)工作。

　�。ㄋ模�專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指高校用于專用、特定項(xiàng)目或用途的資金、經(jīng)費(fèi)。主要包括：教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、采購經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的關(guān)鍵點(diǎn)在于：1）經(jīng)費(fèi)的使用是否做到�？顚Ｓ�、單獨(dú)核算；2）經(jīng)費(fèi)的使用審批手續(xù)和支出程序是否完善。高校應(yīng)建立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目庫，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化、程序化的管理，要依據(jù)專款專用、據(jù)實(shí)列報(bào)、單獨(dú)核算、追求效益的原則，加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

　　參考文獻(xiàn)：

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