摘 要：文章從會計(jì)處理的角度，分析了稅法中規(guī)定的8種視同銷售行為在會計(jì)核算中的具體處理方法

　　關(guān)鍵詞：視同銷售 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)處理

　　視同銷售，是一種稅收術(shù)語，它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷，避免造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現(xiàn)象。而它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟(jì)利益，

　　一、視同銷售的內(nèi)容

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

　　二、會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定， 收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　三、視同銷售的會計(jì)處理

　　目前視同銷售行為的會計(jì)處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。

　　上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實(shí)質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費(fèi)方式，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差異，應(yīng)按“統(tǒng)一法”，確認(rèn)收入并繳納增值稅。

　　上述第（3）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入，但是屬于應(yīng)納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

　　上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。

　　上述第（5）種行為，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

　　上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會計(jì)處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團(tuán)會計(jì)主體的內(nèi)部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無需確認(rèn)收入，非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會計(jì)主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應(yīng)視為交易，需按公允價(jià)值確認(rèn)收入。

　　上述第（7）（8）種行為，在會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定會計(jì)處理方法，根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷，其不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)按分離法進(jìn)行處理，即不確認(rèn)收入但計(jì)提相關(guān)稅金。

　　通過對以上8種視同銷售行為進(jìn)行分析，（1）（2）（5）（6）按統(tǒng)一法進(jìn)行處理，（3）（4）（8）按分離法進(jìn)行處理。總之，在對稅法中的視同銷售行為進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則對其進(jìn)行判斷，確認(rèn)會計(jì)處理時(shí)是否確認(rèn)收入，但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2008年12月15日修訂

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　　[4]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資

　　[5]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬

　　[6]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入

　　[7]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 財(cái)政部會計(jì)司編寫組 人民出版社

　　[8]2011年中級會計(jì)資格輔導(dǎo)教材《經(jīng)濟(jì)法》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社