2010-12-24 13:33 來源:轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò)
論文摘要:國家新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:職工薪酬據(jù)實(shí)列支,不允許保留余額。大型企業(yè)集團(tuán)普遍實(shí)施績效考評管理制度,績效考評制度下子公司往往出現(xiàn)工資結(jié)余。如何使工資結(jié)余業(yè)務(wù)的會計處理方法既能滿足國家財經(jīng)法規(guī)的要求。又能滿足內(nèi)部管理的需求,成為廣大財會工作者探索的課題。文章針對中國一拖實(shí)際情況,提出一套績效考評制度下應(yīng)付職工薪酬的會計處理方法。
論文關(guān)鍵詞:績效考評 工資結(jié)余 應(yīng)付職工 薪酬 會計處理
一、績效考評制度催生工資結(jié)余
大型企業(yè)集團(tuán)績效考評管理制度的核心內(nèi)容之一是薪酬管理制度,具體來說就是根據(jù)掌控子公司的經(jīng)營業(yè)績核定工資額度,獎優(yōu)罰劣,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的調(diào)控目標(biāo)。由于集團(tuán)公司依據(jù)子公司上月經(jīng)營利潤核定本月工資額度,市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)各個月份的經(jīng)營形式并不均衡,子公司實(shí)際能夠負(fù)擔(dān)的工資額度就會與核定的工資額度產(chǎn)生差異。當(dāng)核定的工資額度多,企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流發(fā)放或者不愿意全額發(fā)放時,就產(chǎn)生了“工資結(jié)余”;當(dāng)核定的工資額度少,企業(yè)有意發(fā)放較多的工資時,就需要動用“工資結(jié)余”。
市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險無時不在,企業(yè)存在工資結(jié)余,對于以豐補(bǔ)欠,穩(wěn)定職工情緒,拿出部分資金獎勵先進(jìn)工作者,能起到重要的調(diào)劑管理作用。是企業(yè)經(jīng)營者常用的管理手段。
二、工資業(yè)務(wù)會計處理現(xiàn)狀
1.當(dāng)期核定工資大于實(shí)發(fā)工資,有的單位按核定數(shù)額計提工資,“應(yīng)付職工薪酬”出現(xiàn)貸方余額,由于會計準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬”不允許留有余額,于是將余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款掛賬。有的單位按實(shí)發(fā)數(shù)計提工資,“應(yīng)付職工薪酬”借貸雙方相等,賬面沒有余額。
當(dāng)核定工資大于實(shí)發(fā)工資時,必然產(chǎn)生工資結(jié)余。按核定數(shù)計提工資產(chǎn)生顯性工資結(jié)余;按實(shí)發(fā)數(shù)計提工資產(chǎn)生隱性工資結(jié)余。
2.當(dāng)期核定工資等于實(shí)發(fā)工資,不會出現(xiàn)工資結(jié)余。這種情況只有在企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)、均衡時才會出現(xiàn);在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,在充分競爭性行業(yè),這種情況很少發(fā)生。
3.當(dāng)期核定工資小于實(shí)發(fā)工資,動用結(jié)余發(fā)放工資。如果動用的是顯性結(jié)余,管理機(jī)構(gòu)一目了然,因?yàn)閺南嚓P(guān)賬戶可以查到工資的計提、發(fā)放、結(jié)余以及結(jié)余使用的軌跡,但是查詢動用隱性節(jié)余較為復(fù)雜,有時需要重新統(tǒng)計分析。
4.核定的工資總額包括民工工資,但民工工資是以支付給中介公司的勞務(wù)費(fèi)形式發(fā)放的,計提和發(fā)放均未通過“應(yīng)付職工薪酬”。直接借記:成本、費(fèi)用,貸記:銀行存款。由于來計入“應(yīng)付職工薪酬”,在統(tǒng)計分析工資額度使用情況時容易遺漏。
三、目前的會計處理方法存在的弊端
會計部門單純從核算的角度處理工資業(yè)務(wù),管理部門無法按照管理的思路查詢核定工資使用情況,是新增結(jié)余還是動用結(jié)余,及工資結(jié)余變動數(shù)額。特別是當(dāng)多部門動用多月份隱性結(jié)余時.監(jiān)管部門缺乏相關(guān)的記錄,或者由于跨期查詢的復(fù)雜性,對隱性結(jié)余的監(jiān)控難以有效實(shí)施,甚至失去監(jiān)管意義。因此,應(yīng)對當(dāng)前會計處理方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
四、調(diào)整思路
將人力資源系統(tǒng)的“考核工資”概念與財務(wù)會計中的“應(yīng)付職工薪酬”概念有效結(jié)合,在財務(wù)會計的“應(yīng)付職工薪酬”賬面可以查到“考核工資”的運(yùn)行軌跡。
五、具體會計處理方法
每個月一律以核定的工資額度計提工資,計入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。
1如果當(dāng)月利潤只能承擔(dān)部分工資額度,超出部分計入“其他應(yīng)付款”作為未計入當(dāng)期成本費(fèi)用的工資結(jié)余。
計提工資時:
借:成本、費(fèi)用
其他應(yīng)付款
貸:應(yīng)付職工薪酬
實(shí)際使用結(jié)余時再計入當(dāng)期成本、費(fèi)用:
借:成本、費(fèi)用
貸:其他應(yīng)付款
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行貸款
2.如果當(dāng)月利潤足以承擔(dān)核定的工資額度。但由于缺乏現(xiàn)金流,不能全額發(fā)放,也應(yīng)按照核定的額度,全額計提計入“應(yīng)付職工薪酬”貸方,實(shí)際發(fā)放數(shù)計入“應(yīng)付職工薪酬”借方,差額留在“應(yīng)付職工薪酬”賬面,作為已計入成本、費(fèi)用的工資結(jié)余。
計提工資時:
借:成本、費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬
實(shí)際使用結(jié)余時直接沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行存款
3.如果當(dāng)月利潤少,計入當(dāng)期的工資費(fèi)用少,現(xiàn)金流充裕,擬發(fā)放的職工薪酬比核定數(shù)多。
計提工資時:
借:成本、費(fèi)用(本期數(shù))
貸:應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
發(fā)放工資。需動用以前已經(jīng)進(jìn)過成本費(fèi)用的工資結(jié)余時會計處理。
借:應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))
貸:銀行存款
發(fā)放工資,需動用以前月份未進(jìn)過成本費(fèi)用的工資結(jié)余時,應(yīng)做補(bǔ)計成本、費(fèi)用的會計處理
借:應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))
貸:銀行存款
借:成本、費(fèi)用
貸:其他應(yīng)付款
4.對于民工工資也應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算,據(jù)實(shí)計提進(jìn)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方,發(fā)放時計入“應(yīng)付職工薪酬”借方。
即:借:成本、費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行存款
5.年末對于不準(zhǔn)備發(fā)放的工資結(jié)余,首先按照掛在“其他應(yīng)付款”的余額沖減未計入成本費(fèi)用的職工薪酬,其余的沖減計入成本費(fèi)用的職工薪酬。
即:借:應(yīng)付職工薪酬
貸:其他應(yīng)付款
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:成本、費(fèi)用
六、改進(jìn)后會計處理方法的優(yōu)點(diǎn)
1.“應(yīng)付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額,簡化工資計提數(shù)的控制程序,剩下對發(fā)放數(shù)的監(jiān)控就顯得較容易。
2.滿足了按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)什職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定(年末沒有余額)。
3.使工資結(jié)余顯性化,便于監(jiān)管部門監(jiān)控。
4.監(jiān)管部門對考核工資的管理需求與財務(wù)會計對“應(yīng)付職工薪酬”的核算需求一致起來,有關(guān)管理機(jī)構(gòu)隨時進(jìn)入會計信息系統(tǒng)查詢“應(yīng)付職工薪酬”科目,即可掌握工資計提、發(fā)放、結(jié)余情況。降低工資業(yè)務(wù)的管理成本。
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