2012-03-29 09:25 來(lái)源:孫會(huì)杰
近幾年來(lái),無(wú)論是企業(yè)或者某些行政事業(yè)單位普遍存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大量盛行,財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí),極大地影響了投資者信心和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因很多,有內(nèi)部的,也有外部的。尤其會(huì)計(jì)誠(chéng)信是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基石。
一、虛假會(huì)計(jì)信息根源分析
會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)基本范圍,是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)信息越來(lái)越成為外部投資者、債權(quán)人所關(guān)注的焦點(diǎn),并作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理好壞、財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣以及投資者是否做出投資決策的重要依據(jù)。“反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)的基本職能。但是,在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重,已經(jīng)引起了政府和社會(huì)各界的高度重視。因此,必須準(zhǔn)確剖析會(huì)計(jì)信息失真的原因,并有針對(duì)性地采取相應(yīng)對(duì)策加以解決。
作為會(huì)計(jì)信息生成和提供的經(jīng)營(yíng)管理者為什么要提供虛假會(huì)計(jì)信息?虛假會(huì)計(jì)信息為什么能得以生存并屢禁不止?關(guān)于這個(gè)問(wèn)題可以從內(nèi)在(主觀)動(dòng)因和外部(客觀)條件兩方面分析。
虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因是“利益驅(qū)動(dòng)”。這里的“利益”既包括企業(yè)的局部利益,也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及全體職工的利益。企業(yè)可以通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家職能部門的信任,并可能獲得投資、貸款、減免稅金、股票升值等等利益,企業(yè)負(fù)責(zé)人可以由此而獲得政府部門的嘉獎(jiǎng)或榮升,企業(yè)內(nèi)部職工包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)由于按照了“領(lǐng)導(dǎo)”的旨意辦事并做好了“保密”工作,由此可能獲得薪金、晉升、分房等好處。正是由于存在上述種種“利益誘惑”,才使得經(jīng)營(yíng)者“利欲熏心”,不惜提供虛假會(huì)計(jì)信息以達(dá)到目的。這個(gè)問(wèn)題深入追究實(shí)質(zhì)是“道德觀”、“利益觀”問(wèn)題。
內(nèi)部動(dòng)因是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的決定因素,但有了內(nèi)部動(dòng)因并不一定就會(huì)產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息,還要看其外部環(huán)境是否“寬松”及是否有適合其生存的“土壤”。這些外部條件包括法律環(huán)境、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。其中最關(guān)鍵的是法律因素。
二、“法治”與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
。ㄒ唬“法治”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要前提條件
俗話說(shuō):沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。只有有了健全的法制,才能有約束和遵循,只有依法辦事、依法理財(cái),才能發(fā)揮法律的作用。這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最起碼的要求,也是最重要的條件。
就會(huì)計(jì)行業(yè)而言,其會(huì)計(jì)法規(guī)體系正在不斷健全。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)不斷修訂,日臻完善,發(fā)揮著十分重要的作用。
我們國(guó)家在會(huì)計(jì)法制、法規(guī)的建設(shè)方面相當(dāng)重視,作了大量艱苦細(xì)致的工作,對(duì)順利開展會(huì)計(jì)工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了重要作用。
“法治”是必要的,但僅靠“法治”是不夠的為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,實(shí)施依法管理、依法約束、依法監(jiān)督是十分必要的,但是,僅靠“法治”是不夠的。其原因是:
1、是由會(huì)計(jì)工作的特殊性決定的會(huì)計(jì)工作的特殊性首先表現(xiàn)為技術(shù)性。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。它有嚴(yán)格的程序設(shè)計(jì)和傳遞環(huán)節(jié),某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,都可能影響整個(gè)工作質(zhì)量。其次表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算的假設(shè)性。由于會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)在核算時(shí)要建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上。目前采用的四大假設(shè),是會(huì)計(jì)人員根據(jù)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),而對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出的合乎理性的判斷。在這些假設(shè)基礎(chǔ)上,要求會(huì)計(jì)人員對(duì)有些事項(xiàng)要作出主觀判斷。
所以說(shuō),會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)、內(nèi)容復(fù)雜且大量運(yùn)用主觀判斷的工作。而法律、法規(guī)具有普遍性、確定性的特征,要求于它的是無(wú)論在何時(shí)何地對(duì)同一事項(xiàng)都要適用確定的同一標(biāo)準(zhǔn)。很顯然,有限的法律、法規(guī)條文不可能概括出紛繁復(fù)雜的客觀世界。如果非要用同一個(gè)普遍性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量各具特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),并不能收到效果。而有時(shí)不按規(guī)定去做反倒更加合理。比如,按規(guī)定:企業(yè)在年終可按應(yīng)收賬款期末余額的3—5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。但在實(shí)際工作中,如果企業(yè)考慮某項(xiàng)應(yīng)收賬款收不回來(lái)的可能性很大,進(jìn)而提高了壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例如按15%計(jì)提,這樣,提供的信息反而更客觀、有用。因此,如果一味地用固定的法律標(biāo)尺來(lái)衡量復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng),進(jìn)而判斷會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,顯然是不科學(xué)、不合理的。
2、是由會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的滯后性決定的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)是長(zhǎng)時(shí)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的概括和總結(jié),從實(shí)踐中來(lái),再指導(dǎo)實(shí)踐。已頒布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)大多是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出概括性、指導(dǎo)性的處理意見和處理方法,具有滯后性。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜,內(nèi)部、外部環(huán)境在不斷變化,對(duì)于有些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),若一味地套用現(xiàn)行規(guī)定已顯背時(shí),而采用新的處理方法反倒更加符合實(shí)際。比如上面應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的例子便可說(shuō)明問(wèn)題。另外,隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的向前發(fā)展,新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn),會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的制定、頒布始終跟不上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。再有,對(duì)未知的、尚未出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更是始料不及。這時(shí),很難找到“合法”、“非法”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō),法律效力在此降低了。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。
3、是由會(huì)計(jì)政策的多變性決定的前面敘及,由于會(huì)計(jì)法律、法規(guī)具有滯后性特征,當(dāng)客觀情況發(fā)生變化時(shí),要求法律、法規(guī)要盡快與之相適應(yīng)。這就需要立法部門不斷地修訂、調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策。新政策陸續(xù)出臺(tái),舊政策同時(shí)廢止,使會(huì)計(jì)人員有應(yīng)接不暇的感覺(jué)。從客觀方面來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)人員對(duì)某一新規(guī)定有一個(gè)理解、認(rèn)識(shí)、熟悉的過(guò)程。在這一過(guò)程中,也難免要出現(xiàn)差錯(cuò),影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,這屬于非主觀差錯(cuò),隨著對(duì)新規(guī)定的熟悉程度提高,這種差錯(cuò)會(huì)逐漸減少。從主觀方面來(lái)看,會(huì)計(jì)約束規(guī)范的多變性,最容易導(dǎo)致“惡意”操縱行為的發(fā)生,以新政策(規(guī)定)不熟悉、不理解為借口,趁機(jī)制造虛假會(huì)計(jì)信息。這也是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。
4、法律、法規(guī)不健全的事實(shí)仍然存在雖然,在會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)方面取得了重大進(jìn)展。但是,仍然不很健全。在科學(xué)性、前瞻性、合理性及可操作性等方面仍存在不足之處。我國(guó)目前仍然是“準(zhǔn)則”與“制度”并存,與發(fā)達(dá)國(guó)家以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的唯一或主要形式的現(xiàn)實(shí)相差很遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不完善,必將對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響。
5、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象仍然存在如果有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象存在,那么,制定再好的法律也沒(méi)用,等于一紙空文。
總之,我們得出結(jié)論,實(shí)施“法治”是必要的,但僅有“法治”是不夠的。要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還必須從其他方面不斷努力。
三、誠(chéng)信是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵
上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院“校訓(xùn)”的精髓就是“講究誠(chéng)信,不作假帳”。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),道德建設(shè)的核心內(nèi)容就是誠(chéng)信。道德這一術(shù)語(yǔ)原是風(fēng)尚、習(xí)俗之意,通常是指人們的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總和。而我們這里指的道德是指適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新型道德,決不是傳統(tǒng)涵義的道德。隨著社會(huì)在不停地變革,各種不同的道德觀也在不斷地交替。在新舊道德的交替中,必然要導(dǎo)致人們?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的混亂,這是必須要澄清的。
馬克思主義倫理學(xué)認(rèn)為,道德關(guān)系中最根本的關(guān)系是經(jīng)濟(jì)關(guān)系,受經(jīng)濟(jì)關(guān)系決定的一個(gè)最根本的問(wèn)題就是如何處理好個(gè)人利益與社會(huì)利益的關(guān)系問(wèn)題,即“利益觀”問(wèn)題。它貫穿道德領(lǐng)域的各個(gè)方面,也是每個(gè)人所無(wú)法回避的。按照社會(huì)存在決定社會(huì)意識(shí)的原理可以認(rèn)識(shí)到各個(gè)社會(huì)階段必然有其不同的道德觀,即道德不是永恒的。
通過(guò)深入分析便可發(fā)現(xiàn),無(wú)論是官場(chǎng)的行賄、受賄,還是海關(guān)的非法走私,無(wú)論是經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)造假,還是生產(chǎn)產(chǎn)品的假冒偽劣,盡管表現(xiàn)形式不一而足,但最終的目的是相同的——利益、金錢。他們之所以置黨紀(jì)國(guó)法于不顧,甚至冒殺頭的危險(xiǎn)去追逐個(gè)人利益,說(shuō)明在這些人的心靈深處人生觀、價(jià)值觀完全被金錢所籠罩。走向犯罪深淵的那些不法分子,絕大多數(shù)要么是黨政要員,要么是商界精英,要么是理財(cái)能手,說(shuō)他們不懂法也不客觀。那么,為什么還屢禁不止呢?這就是思想根源問(wèn)題,是受“利己”道德觀毒素影響的表現(xiàn),用“利欲熏心”、“財(cái)迷心竅”來(lái)形容是再恰當(dāng)不過(guò)了。“心”病就要從“心”入手,才能標(biāo)本兼治。
會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因就在于造假者受“利益”的驅(qū)使。為此,要想保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,就要從人的思想深處去尋找突破口,在加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的同時(shí),更關(guān)鍵的是引導(dǎo)人們樹立正確的世界觀、價(jià)值觀和利益觀,造成一種輿論和氛圍,形成一種時(shí)尚,時(shí)刻要講究誠(chéng)信。這些聽起來(lái)顯得很蒼白,但實(shí)際很重要,尤其是認(rèn)為“道德滑坡”的當(dāng)今顯得更為迫切。
但是,也一定牢記,發(fā)揮道德的作用,要求會(huì)計(jì)人員講究誠(chéng)信,必須與法律相配合,拋開“法治”談?wù)\信,往往也收不到好的效果。只有兩者共同發(fā)展,互相兼顧,才能達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
總之,會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,已經(jīng)成為了復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題。對(duì)復(fù)雜問(wèn)題的治理也同樣需要用綜合措施來(lái)解決。在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段、法律手段的同時(shí),絕不能忽視道德的作用 .誠(chéng)信是每個(gè)人的立世之本。
參考文獻(xiàn):
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