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摘要:管理會計(jì)理論在我國實(shí)踐中的運(yùn)用狀況并不理想,未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系。管理會計(jì)在我國推行已近三十年,取得了一定的成效,但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想,主要問題是因其有較大的局限性,沒有引起實(shí)務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用。為此,本文在分析管理會計(jì)在我國應(yīng)用中存在的一些問題的基礎(chǔ)上,對管理會計(jì)未來的發(fā)展對策進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:管理會計(jì) 應(yīng)用 問題 對策
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO,應(yīng)用管理會計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀(jì)的競爭將是全球化的競爭,隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn),企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化,必須以競爭力為導(dǎo)向,構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng),管理會計(jì)會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢,管理會計(jì)必將在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。
1.管理會計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
管理會計(jì)從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年,但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想??偟目磥恚芾頃?jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。
1.1 缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論
20世紀(jì)70年代以來,各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計(jì),拓寬了管理會計(jì)領(lǐng)域,修正了管理會計(jì)某些不合理的假設(shè)??墒牵嚓P(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng),只是對管理會計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段,缺乏實(shí)際應(yīng)用價值。在實(shí)務(wù)中,決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價值,從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。
1.2 管理會計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
具有較大的局限性由于傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的,它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立,人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如,投資決策分析中貨幣時間價值的計(jì)算問題,所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計(jì)算利息,而我國則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用,以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外,追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型,有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化,使其不易掌握,可操作性差。
1.3 實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用
我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會計(jì)知識體系至今已有近三十年的歷史,但令人遺憾的是,近年來我國及國外和港臺的會計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明,迄今管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè),而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?jì)的基層教育滯后,普及率低,很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計(jì),對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識。會計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵,而我國管理會計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
1.4 管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高
管理會計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計(jì)專業(yè)的必修課程,我國學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看,我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是,我國會計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié),到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告,是管理會計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。
1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計(jì)師隊(duì)伍
在我國企業(yè),管理會計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān),沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé),無管理會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍,全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會計(jì)循環(huán)上,只考慮會計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會計(jì)慣例,而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),致使管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展不平衡,從而制約了它的推廣和運(yùn)用。
2.管理會計(jì)未來發(fā)展對策
管理會計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮,它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個評價的基礎(chǔ)上,應(yīng)重點(diǎn)解決以下問題,探索比較可行的出路。
2.1 清理思想,強(qiáng)化管理會計(jì)的“管理”理念,淡化管理會計(jì)的“會計(jì)”地位。筆者從來不想否認(rèn)在企業(yè)中,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部核算和成本控制是極其重要的,特別是在制造業(yè)和重工業(yè)加工業(yè)中,非常需要強(qiáng)化“成本管理”這一環(huán)節(jié)。實(shí)踐也證明,凡是堅(jiān)持強(qiáng)化“管理”理念的企業(yè),凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業(yè),無論市場有多少困難,也無論企業(yè)面臨多糟糕的環(huán)境,企業(yè)都能保持一種良好的運(yùn)行狀態(tài)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求強(qiáng)化“管理”這一理念。具體而言就是強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)“成本管理”,例如像邯鋼所推出的“市場模擬,成本否決”所貫穿的基本理念就是強(qiáng)化成本的全員“管理”和全面“管理”,可見“管理”二字非常重要。
結(jié)合我國冶金行業(yè)成本管理的實(shí)踐,我們不難看出,在成本管理的各種方法中,內(nèi)核就是“計(jì)劃”方法。包括標(biāo)準(zhǔn)(目標(biāo))成本的預(yù)測、制訂以及控制,實(shí)際就是對成本計(jì)劃的安排、執(zhí)行和監(jiān)督。像邯鋼的成本管理方法就是把成本用計(jì)劃指標(biāo)方式分解到每個責(zé)任人頭上。所以說在成本管理理念下,就是要用計(jì)劃的方法組織企業(yè)活動,包括成本制訂計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃。在企業(yè)中要強(qiáng)化“管理”理念,也要重視“計(jì)劃”方法,這樣做肯定是一種正確抉擇,要比空談“管理會計(jì)”是現(xiàn)代兩大會計(jì)領(lǐng)域之一要有效果的多,肯定要比空談提高管理會計(jì)的地位口號而缺少落實(shí)措施要有明顯的效果。這也就是說要淡化管理會計(jì)的“會計(jì)”地位。
2.2 端正名分,管理會計(jì)就是成本管理?,F(xiàn)有的管理會計(jì)之所以給人們莫衷一是的感覺,主要在于它的名不正,言不順,理不足。因此需要加大整合力度,對其內(nèi)容體系徹底改造,使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。把管理會計(jì)原有的內(nèi)容體系,分解到財(cái)務(wù)管理和成本會計(jì)兩個學(xué)科中去,把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行,從而解決管理會計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會計(jì)“名亡實(shí)存”,在學(xué)科上使財(cái)務(wù)管理和成本會計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化,在實(shí)踐上解決管理會計(jì)有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。
因此讓成本會計(jì)去汲收成本管理相關(guān)內(nèi)容,定名為“成本管理會計(jì)”或“成本會計(jì)與管理”,其研究對象就是“成本”,其研究內(nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制,也就是在原有成本會計(jì)的基礎(chǔ)上,汲收管理會計(jì)中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容,如成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會計(jì)涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個連續(xù)完整的過程。
對管理會計(jì)的態(tài)度,不應(yīng)堅(jiān)持“全部拿來”,要堅(jiān)持“中學(xué)為本,西學(xué)為用”的價值取向。包括管理會計(jì)發(fā)詳?shù)孛绹臅?jì)學(xué)教授約翰遜和卡普蘭也認(rèn)為“現(xiàn)行的管理會計(jì)體系應(yīng)該有一個根本性的變革”。改變舊有的觀念,這里存在著“理論唯上”還是“實(shí)踐第一”的哲學(xué)觀問題,不同的哲學(xué)認(rèn)識會有不同的出發(fā)點(diǎn)和不同的結(jié)論,本文的結(jié)論是:管理會計(jì)的出路在于變革,徹底的變革。
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