摘要：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與成本管理的結(jié)合運(yùn)用是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。與企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式相比，它更加注重培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在行業(yè)中取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；成本管理

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。

　　傳統(tǒng)的成本管理只是力求企業(yè)內(nèi)部成本的節(jié)約，著眼于公司內(nèi)部成本管理，是一種注重短期效益的成本管理方法。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)不能再將眼光放在短期利益的增加之上，而是要著重培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這就使得傳統(tǒng)的成本管理模式難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。所以將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)相關(guān)理論運(yùn)用于成本管理是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。

　　1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與成本管理結(jié)合的優(yōu)勢(shì)

　　當(dāng)代價(jià)值鏈成本管理改變了企業(yè)成本管理的空間范疇和時(shí)間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的作業(yè)分解成既分離又相關(guān)的活動(dòng)，并對(duì)影響這些活動(dòng)的動(dòng)因進(jìn)行解剖分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價(jià)值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強(qiáng)差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。

　　與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理能適應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對(duì)供應(yīng)商、分銷(xiāo)商和最終客戶(hù)之間的物流、資金流、信息流實(shí)施有效控制。能夠使企業(yè)較好地管理由物料到產(chǎn)品加工再到成品銷(xiāo)售過(guò)程中與整個(gè)價(jià)值鏈相關(guān)的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高客戶(hù)滿(mǎn)意度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對(duì)動(dòng)態(tài)流程的管理思想，有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈產(chǎn)業(yè)增值的目的，提高成本的利用效益，也將為管理者提供更加準(zhǔn)確、可靠的成本信息。

　　2 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過(guò)以?xún)r(jià)值管理為中心，進(jìn)入價(jià)值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供它們的價(jià)值增值情況，為成本管理提供支持。

　　2.1 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

　　企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、市場(chǎng)策劃、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)等全部過(guò)程的價(jià)值作業(yè)活動(dòng)的集合。每個(gè)價(jià)值鏈在產(chǎn)生價(jià)值的同時(shí)也在消耗資源，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本分析可以找到最基本的價(jià)值鏈，消除那些不增值環(huán)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分布情況，做到有的放矢。

　　進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本分析可以分三步進(jìn)行：①找到企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的主要作業(yè)活動(dòng)。找出企業(yè)的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，剔除低效、無(wú)效的作業(yè)環(huán)節(jié)，組織、協(xié)調(diào)各種有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以便高效完成每項(xiàng)作業(yè)，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。②對(duì)每項(xiàng)主要的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行成本動(dòng)因分析。企業(yè)應(yīng)該對(duì)每個(gè)主要的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分析，記錄其成本和收入，并對(duì)成本動(dòng)因加以分析，及時(shí)地獲得成本控制所需要的各種信息，為管理者提供信息的同時(shí)也有助于增強(qiáng)管理者的成本意識(shí)。③進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析是為了尋找各種降低成本的可能性以達(dá)成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，具體的做法就是通過(guò)識(shí)別企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、企業(yè)外部面臨的機(jī)遇和威脅，采取相應(yīng)的戰(zhàn)略決策和措施來(lái)鞏固企業(yè)的地位，使企業(yè)在與對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)中贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　2.2 行業(yè)價(jià)值鏈

　　行業(yè)價(jià)值鏈也叫縱向價(jià)值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達(dá)目標(biāo)消費(fèi)群的整個(gè)過(guò)程，包括企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游顧客之間的相互影響和關(guān)系。企業(yè)旨在通過(guò)將有價(jià)值的生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)和企業(yè)的供應(yīng)商和購(gòu)買(mǎi)商聯(lián)系起來(lái)，明確企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的地位，通過(guò)前向和后向整合，以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。價(jià)值鏈理論認(rèn)為，顧客是價(jià)值鏈的一部分，對(duì)上游供應(yīng)商、下游顧客價(jià)值鏈進(jìn)行分析的最終目的還是幫助企業(yè)降低成本，以獲取成本優(yōu)勢(shì)。

　　進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈成本分析，首先，確定行業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價(jià)值點(diǎn)；其次，分析各種活動(dòng)之間的聯(lián)系，盡可能地解決或化解合作企業(yè)之間存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，使得企業(yè)價(jià)值鏈合理對(duì)接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷(xiāo)渠道，包括企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)對(duì)供應(yīng)商、客戶(hù)價(jià)值活動(dòng)的影響及供應(yīng)商、客戶(hù)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)的影響。

　　2.3 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈

　　競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈也叫橫向價(jià)值鏈，主要解決企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，即企業(yè)與相同地位的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，如何提高競(jìng)爭(zhēng)能力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈成本分析的目的是為了明確企業(yè)較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言所具有的相對(duì)成本劣勢(shì)或優(yōu)勢(shì)。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的深入調(diào)查、具體分析、模擬測(cè)算等，掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的成本水平和成本構(gòu)成及成本各個(gè)項(xiàng)目支出情況，將這些情況與本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，找出差距，采取有效措施，以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，首先，識(shí)別和找到競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈，并對(duì)該價(jià)值鏈具體價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，總的來(lái)說(shuō)就是要知道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在“做什么”和“怎么做”；其次，企業(yè)通過(guò)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在生產(chǎn)價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)上的成本情況及完成任務(wù)情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價(jià)值鏈分析結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，了解本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比所處于的地位，挖掘出可降低價(jià)值活動(dòng)成本的有價(jià)值的信息和方法，從而采取一定的戰(zhàn)略行動(dòng)，消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。

　　3 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的保障措施

　　目前，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的應(yīng)用還不是很普遍，大多數(shù)企業(yè)仍處于關(guān)注和籌劃的階段。一些先行企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用時(shí)不可避免的會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，這就需要采取一些措施保障其運(yùn)行成效，為今后價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的廣泛應(yīng)用提供條件和保證。

　　3.1 建立完善的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論體系

　　自從閻達(dá)五教授在2003年第一次提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論后，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)其展開(kāi)的討論和研究多集中于一些基礎(chǔ)概念和基礎(chǔ)理論，一直沒(méi)有建立起一套完整的價(jià)值鏈理論框架。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)找到適合其生存、發(fā)展之路，最大限度地發(fā)揮企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，以獲得獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這就需要進(jìn)行大量的研究工作來(lái)不斷地完善價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論體系，使其更加有效的指導(dǎo)實(shí)際工作，只有這樣才能使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論在企業(yè)成本管理中得到更好的發(fā)揮和運(yùn)用。

　　3.2 轉(zhuǎn)變成本管理的傳統(tǒng)觀念

　　傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部成本的減少而沒(méi)有深入到價(jià)值鏈活動(dòng)、作業(yè)及成本動(dòng)因?qū)哟蔚墓芾?，使管理者很難發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生的真正原因，難以實(shí)施有效控制。

　　基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理方法不再是盲目的降低成本，而是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行長(zhǎng)期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以只有轉(zhuǎn)變了成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論在企業(yè)的成本管理中得以順利應(yīng)用。

　　3.3 提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)

　　若將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論在成本管理中進(jìn)行廣泛應(yīng)用就意味著對(duì)企業(yè)員工的素質(zhì)提出了更高的要求，無(wú)論在工作態(tài)度上還是在業(yè)務(wù)水平上。如果員工素質(zhì)未達(dá)到一定程度，企業(yè)成本價(jià)值鏈上的很多有用信息可能會(huì)被忽略，這就會(huì)阻礙企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，進(jìn)行有針對(duì)性的員工培訓(xùn)、形成有效的激勵(lì)機(jī)制、提升員工的整體素質(zhì)以便更好地適應(yīng)實(shí)踐需要是當(dāng)務(wù)之急，也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中廣泛運(yùn)用的人才保障。

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