一、經(jīng)濟環(huán)境的變化需要價值鏈會計實時控制系統(tǒng)

　　會計控制是企業(yè)管理的組成部分，它的理論和實務(wù)是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化及管理的需要而不斷發(fā)展變化的。R.H蒙哥馬利在二十世紀初期提出了“內(nèi)部牽制理論”，其核心思想在于賬目間的相互核對并實施崗位分離。這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法，主要包括實物牽制、物理牽制、分權(quán)牽制和簿記牽制。之后，這種控制理論不斷發(fā)展和完善。上世紀七十年代，企業(yè)的內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。到了八十年代，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的提法又被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。二十世紀九十年代之后，美國的“發(fā)起組織委員會（COSO）”提出了“內(nèi)部控制—整體框架”的研究報告，認為內(nèi)部控制以會計控制為核心，會計控制和管理控制日益融合且密不可分。

　　控制理論之所以發(fā)展得如此迅速，是因為經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化。二十世紀八十年代以來，以計算機、通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息技術(shù)迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，引發(fā)了全球范圍的“信息革命”，人類社會進入到了信息時代。信息技術(shù)日益滲透到經(jīng)濟和社會活動的各個方面。在這個過程中，會計控制理論為了適應(yīng)這種變化，大量吸收了控制理論、信息理論、系統(tǒng)理論、管理決策理論、經(jīng)濟理論、組織理論等現(xiàn)代科學(xué)理論，在利用會計控制實現(xiàn)保護會計信息質(zhì)量的同時，已經(jīng)開始研究利用會計控制促進企業(yè)經(jīng)營效率和效益目標的實現(xiàn)。

　　進入二十一世紀以后，信息技術(shù)革命和經(jīng)濟全球一體化的大趨勢給各國的經(jīng)濟發(fā)展帶來深刻的影響。企業(yè)既面臨著新的機遇又面臨著嚴重的挑戰(zhàn)。生產(chǎn)過剩已呈現(xiàn)出全球化的趨勢，消費者對產(chǎn)品的要求趨于多樣化和個性化；企業(yè)的競爭從產(chǎn)品發(fā)展到顧客；從傳統(tǒng)工業(yè)時代的“規(guī)模取勝”發(fā)展到信息時代的“速度取勝”；從單個企業(yè)的競爭發(fā)展到價值鏈和價值鏈之間的競爭，企業(yè)管理的范圍不但包括自身的資源，還要延伸到價值鏈上的供應(yīng)商、銷售商、服務(wù)商和客戶；從競爭的范圍來看，已經(jīng)從區(qū)域競爭發(fā)展到全球競爭；為適應(yīng)上述發(fā)展變化，企業(yè)的管理也從傳統(tǒng)的發(fā)展到信息化管理，將信息技術(shù)與管理融合以提升企業(yè)的管理水平。在這樣的大背景下，傳統(tǒng)的注重事后控制和企業(yè)內(nèi)部控制的會計控制系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)管理的需要了，取而代之的則是實時的、從整個價值鏈的角度來控制的價值鏈會計實時控制系統(tǒng)。

　　二、信息技術(shù)的發(fā)展為會計實時控制提供了技術(shù)支持

　　企業(yè)管理理論的發(fā)展離不開信息技術(shù)的支持。在21世紀這個信息時代，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、以及包括企業(yè)資源計劃（ERP）、供應(yīng)鏈管理（SCM）、客戶關(guān)系管理（CRM）等管理軟件在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，極大地促進了企業(yè)管理的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的建立與運用使企業(yè)內(nèi)信息得以共享，打破了企業(yè)內(nèi)各部門間的界限，使企業(yè)組織漸趨扁平化、網(wǎng)絡(luò)化；企業(yè)通過因特網(wǎng)（Internet）以及基于因特網(wǎng)的EDI（電子數(shù)據(jù)交換）、電子商務(wù)等，可以方便、實時、低成本地與顧客交易，更直接地把握顧客的需求，使企業(yè)與顧客的交流和交易方式呈現(xiàn)出新的特點；企業(yè)與企業(yè)之間可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立動態(tài)聯(lián)盟，形成虛擬企業(yè)，增強競爭能力。強大的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，使數(shù)據(jù)庫成為企業(yè)存儲和管理數(shù)據(jù)的黃金寶庫。功能完善的ERP系統(tǒng)以及不斷推出的SCM、CRM等管理軟件，成為支持企業(yè)全面有效管理的可靠平臺。網(wǎng)格技術(shù)的發(fā)展將使價值鏈上各企業(yè)之間的遠程計算和遠程控制成為可能。上述信息技術(shù)都為價值鏈會計實施實時控制提供了技術(shù)上的可能。

　　三、價值鏈會計實時控制是會計理論發(fā)展的需要

　　會計控制是當(dāng)代會計的一項基本職能。會計控制不僅直接影響企業(yè)會計信息的可靠性、真實性、法律和法規(guī)執(zhí)行的程度，而且影響到企業(yè)經(jīng)營效率和效益乃至核心競爭力。而企業(yè)會計信息的可靠性、真實性、法律和法規(guī)執(zhí)行的程度又直接影響到整個社會經(jīng)濟秩序的正常運行；企業(yè)經(jīng)營效率和效益的高低、核心競爭力的強弱又直接影響著社會的繁榮、經(jīng)濟的發(fā)展和國家的強盛。但是傳統(tǒng)的會計控制模式卻越來越不能滿足企業(yè)的需求。財務(wù)會計無法全面反映企業(yè)價值的信息，如對無形資產(chǎn)信息以及非財務(wù)信息等披露不足，會計只是事后核算，不能實現(xiàn)事中的控制；管理會計中一些傳統(tǒng)的知識如“經(jīng)濟訂貨量”、“昀佳生產(chǎn)量”受到挑戰(zhàn)，一些新方法如價值鏈、供應(yīng)鏈管理等方法又無法相融。因此，在現(xiàn)行會計模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化時，有必要重新審視我國現(xiàn)行會計模式，改革其中舊的不符合實際的部分，為會計理論增加新鮮的內(nèi)容。在這種情況下，價值鏈會計應(yīng)運而生，而實時控制是價值鏈會計所要實現(xiàn)的核心職能，價值鏈會計靠信息技術(shù)實現(xiàn)。那么，在當(dāng)前價值鏈會計研究剛剛起步的情況下，研究基于信息技術(shù)的價值鏈會計實時控制是非常必要的。