摘要：低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代風(fēng)起云涌。資源的緊張和環(huán)境污染的擴(kuò)散,促使人們?cè)絹碓疥P(guān)注資源環(huán)境問題。綠色會(huì)計(jì)作為推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)資源環(huán)境管理的一個(gè)重要方面,日益受到了全世界的關(guān)注。從低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā),深入剖析了綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施實(shí)施中存在的制約問題和理論實(shí)務(wù)中不完善的地方,由此提出解決綠色會(huì)計(jì)實(shí)施問題的對(duì)策及建議,促使綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)更快、更好的實(shí)施,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人與自然的和諧發(fā)展。

　　低碳經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展模式,不僅是實(shí)現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長(zhǎng)的良方。氣候變化和經(jīng)濟(jì)危機(jī)為中國(guó)的跨越式發(fā)展提供了難得的契機(jī),中國(guó)企業(yè)目前已經(jīng)在多個(gè)低碳產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域取得世界領(lǐng)先地位,其中以可再生能源相關(guān)行業(yè)最為突出。在2008年中國(guó)政府4萬億的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)計(jì)劃中,環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新能源開發(fā)和能效提高為重點(diǎn)投資領(lǐng)域。今年的兩會(huì)政協(xié)一號(hào)提案也是力挺低碳經(jīng)濟(jì)。

　　在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)的背景下,通過實(shí)施綠色會(huì)計(jì),能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進(jìn)企業(yè)自身的效益,從而提高了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。通過實(shí)施綠色會(huì)計(jì)可以充分考慮社會(huì)生態(tài)環(huán)境的成本,準(zhǔn)確核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。

　　一、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

　　(一)綠色會(huì)計(jì)一些基本概念的界定還比較模糊

　　綠色會(huì)計(jì)(Green Accounting),亦稱環(huán)境會(huì)計(jì)(Environmental Accounting),它以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專門方法,對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法,是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)和實(shí)物交叉滲透而形成的一門全新的應(yīng)用科學(xué)。

　　(二)研究方法單一

　　總體看來,目前我國(guó)會(huì)計(jì)界綠色會(huì)計(jì)的研究是以規(guī)范性研究為主,多數(shù)研究涉獵的是綠色會(huì)計(jì)的必要性、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)等內(nèi)容,但實(shí)證研究仍鳳毛麟角。

　　(三)綠色會(huì)計(jì)核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性

　　由于綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)定位過高,過于追求理想化的綠色會(huì)計(jì)模式,以至于綠色會(huì)計(jì)的核算如會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)和使用方法都沒有走出套用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的模式。一方面,我國(guó)在綠色會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則制訂上才剛起步,缺少可執(zhí)行的國(guó)家級(jí)的相關(guān)制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐體系作為綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐的支撐。

　　(四)專業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏

　　綠色會(huì)計(jì)對(duì)于任何國(guó)家都是一種新生事物,理論上講是一個(gè)邊緣性學(xué)科,發(fā)展綠色會(huì)計(jì)需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才,既要深諳會(huì)計(jì)理論,又要掌握一定的資源、環(huán)保知識(shí)。我國(guó)目前相當(dāng)缺乏這樣的人才,高校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對(duì)滯后�，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)有限,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的,所以就企業(yè)目前財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來看,難以恰當(dāng)處理環(huán)境問題,以及環(huán)境績(jī)效問題。

　　二、完善綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的政策建議

　　(一)進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)

　　自1979年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》以來,已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律十余部,行政法規(guī)30余部,國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng),地方法規(guī)600多項(xiàng),加入的相關(guān)國(guó)際公約20余項(xiàng)。

　　盡管我國(guó)已經(jīng)制定了一些環(huán)境保護(hù)法規(guī),但是,一方面這些法規(guī)本身不完整,實(shí)施細(xì)則不明確,可操作性差;另一方面,對(duì)于法規(guī)執(zhí)行起來很不得利。為此,國(guó)務(wù)院在《關(guān)于環(huán)境保護(hù)若干問題的決定》中明確要求:各級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門必須切實(shí)履行環(huán)境保護(hù)工作統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能,加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)理執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè),嚴(yán)格環(huán)保執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法行為,完善執(zhí)法程序,提高執(zhí)法水平。只有這樣,才能發(fā)揮法律的效力,才能使法規(guī)落到實(shí)處。

　　(二)樹立綠色經(jīng)營(yíng)理念

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的經(jīng)濟(jì)行為。在追求價(jià)值最大化的情況下,只要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠帶來純利潤(rùn),只要這種經(jīng)濟(jì)行為的邊際利潤(rùn)大于零,企業(yè)就會(huì)選擇這種經(jīng)濟(jì)行為,甚至?xí)�擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模。但是企業(yè)在新的運(yùn)營(yíng)形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結(jié)構(gòu)必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護(hù)環(huán)境付出代價(jià)。因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí),就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對(duì)于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個(gè)綜合的測(cè)算。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴(kuò)大生產(chǎn)和生產(chǎn)的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。

　　(三)完善綠色信息披露

　　信息披露是綠色會(huì)計(jì)核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的信息披露的質(zhì)量,還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會(huì)計(jì)的信息披露及報(bào)表。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)帶來的影響等。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表包括綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色成本報(bào)表、環(huán)境影響報(bào)告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報(bào)告。由于目前企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露還處于認(rèn)識(shí)和起步階段,可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,即在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露。即單獨(dú)設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負(fù)債”、“綠色權(quán)益”項(xiàng)目,分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中,再單獨(dú)設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項(xiàng)目,列示在利潤(rùn)表中。讓報(bào)表使用者在了解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的同時(shí),知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對(duì)有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn),以及政府對(duì)此補(bǔ)助金的運(yùn)用情況,以及其他需要說明的情況。

　　(四)加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度

　　實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題,同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題,對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會(huì)計(jì)知識(shí)的普及教育,增強(qiáng)全民的環(huán)保意識(shí),尤其是國(guó)家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識(shí),以促使政府加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認(rèn)識(shí)環(huán)保的迫切性和重要性,自覺建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算體系。應(yīng)通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會(huì)的環(huán)保意識(shí)教育,使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

　　(五)完善綠色會(huì)計(jì)理論的研究

　　綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作存在的問題,反映出綠色會(huì)計(jì)理論的不成熟。綠色會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。如果政府或相關(guān)部門能結(jié)合當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論界在綠色會(huì)計(jì)方面加大研究,成立綠色會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用專題課題組,認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果,將會(huì)提高我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論水平,促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)更好地結(jié)合。一方面,我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐起步較晚,迫切需要積極參與國(guó)際間交流與合作;另一方面,政府或者相關(guān)部門如能在綠色會(huì)計(jì)理論研究方面加以適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo),加強(qiáng)環(huán)境、資源、生態(tài)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)等多方面理論研究的合作,將會(huì)提高我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論水平,促使綠色會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。

　　三、結(jié)論

　　通過發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)已成為全球共識(shí),節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)將成為撬動(dòng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要杠桿,但目前,中國(guó)資源環(huán)境約束日益突出,節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平與需求相比還有很大差距。而綠色會(huì)計(jì)作為,推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要管理手段,也應(yīng)該大力提倡發(fā)展起來,本文就是起到拋磚引玉的作用,希望國(guó)內(nèi)學(xué)者都加入綠色會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究中來。