財(cái)政部《中國XBRJJ分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》、《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》和《財(cái)會(huì)信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)邁進(jìn)了新階段，并將進(jìn)一步提升我國網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告水平。筆者認(rèn)為XBRL不僅可以廣泛應(yīng)用于諸如資本市場(chǎng)、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、保險(xiǎn)審計(jì)等領(lǐng)域，在政府與非營利組織的財(cái)務(wù)公開中亦有很廣闊的應(yīng)用前景。政府與非營利組織的財(cái)務(wù)公開與企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露有許多相似之處，實(shí)踐中可以借鑒企業(yè)的尤其是上市公司的信息披露方法推動(dòng)我國政務(wù)公開尤其是財(cái)務(wù)公開工作。本文從分析網(wǎng)站功能提升著手，為地方政府與非營利組織的財(cái)務(wù)公開如何應(yīng)用XBRL作些前期和基礎(chǔ)性研究。

　　一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開的互聯(lián)網(wǎng)模式

　　（一）地方政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開的形式

　　地方政府與非營利組織開展財(cái)務(wù)公開工作，其目的主要是接受納稅人、投資方、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度，防J上腐敗行為的發(fā)生。地方政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開的財(cái)務(wù)公開已有多種形式。首先是“墻上公開”。村級(jí)財(cái)務(wù)公開包括許多單位的財(cái)務(wù)公開，主要通過“財(cái)務(wù)公開墻”、“財(cái)務(wù)公開板報(bào)”或“財(cái)務(wù)公開專欄”來實(shí)現(xiàn)的，其載體“墻、木板”等由于難以移動(dòng)、面積受限，導(dǎo)致公開的內(nèi)容少、公開的范圍較窄。為克服務(wù)此弊端，出現(xiàn)了第二種形式，即“紙上公開”。許多地方和單位通過印制“宣傳冊(cè)”，出版書籍或者在報(bào)刊雜志上刊發(fā)宣傳資料來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公開。這種方式增強(qiáng)了公開的靈活性、全面性，但及時(shí)性仍然不能滿足要求。第三種方式是“電視、廣播”公開。它極大地提高了財(cái)務(wù)公開的靈活性、全面性、及時(shí)性，但其不便于社會(huì)公眾、服務(wù)對(duì)象等利益相關(guān)者分析、存儲(chǔ)、檢索。隨著計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)站就成了財(cái)務(wù)公開的比較理想的形式，這就是第四種方式“網(wǎng)上公開”。這一形式又經(jīng)歷了從電子文檔（如PDF）到網(wǎng)頁（如HTML），再到互動(dòng)頁面（女~XBRL）的發(fā)展三個(gè)階段。

　　（二）地方政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開的互聯(lián)網(wǎng)模式效益

　　網(wǎng)上公開產(chǎn)生了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。2009年省級(jí)網(wǎng)站點(diǎn)擊瀏覽達(dá)304，95萬次。網(wǎng)上答復(fù)處理人民群眾咨詢、投訴、建議共計(jì)5811件。全省通過網(wǎng)上監(jiān)督，結(jié)合專項(xiàng)資金檢查，糾正不應(yīng)享受專項(xiàng)資金9325人次、金額484.47萬元，查處挪用截留資金等違紀(jì)問題68件，金額達(dá)1234.82萬元。這一成功案例預(yù)示著地方政府與非營利組織的財(cái)務(wù)公開有著很強(qiáng)的必要性和緊迫性，網(wǎng)上公開是進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)公開的趨勢(shì)，如何改進(jìn)和提升網(wǎng)站功能是當(dāng)前面臨的重要任務(wù)。

　　二、XBRL對(duì)財(cái)務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能的改進(jìn)

　　（一）XBRL對(duì)財(cái)務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能的改進(jìn)

　　XBRL對(duì)財(cái)務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能改進(jìn)的分析，可以借助CMM（capabiGty MaturityModel Integration）1分析方法。CMMI是組織的能力概念框架，直譯為集成能力成熟度模型。CMMI通過為組織提供成功流程的基本原素以幫助組織改進(jìn)對(duì)項(xiàng)目、分部及至整個(gè)組織的流程。網(wǎng)站為財(cái)政與編制政務(wù)公開量身定做，開發(fā)時(shí)建立了詳細(xì)的計(jì)劃，定義了全面完整的字典。網(wǎng)站采用的是J2EE（即Javaee）的架構(gòu)，這是JavaWeb應(yīng)用中的主流框架。它分為三層，最核心層是數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)，將數(shù)據(jù)存于Oracle數(shù)據(jù)庫中，這是目前最主流的數(shù)據(jù)庫平臺(tái)之一。第二層是中間邏輯關(guān)系層，該層對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行讀取、計(jì)算，它通過webloeuc的數(shù)據(jù)庫連接池來獲得連接訪問數(shù)據(jù)庫。WebLogic是美國bea公司研制的一個(gè)印plieatlon server，是基于J2EE架構(gòu)的中間件，用于開發(fā)、集成、部署和管理大型分布式web應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和數(shù)據(jù)庫應(yīng)用的Jaya應(yīng)用服務(wù)器，將Java的動(dòng)態(tài)功能和Java Enterprise標(biāo)準(zhǔn)的安全性引入網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的開發(fā)、集成、部署和管理之中。第三層是外部展現(xiàn)層，主要通過html+ess來實(shí)現(xiàn)。數(shù)據(jù)的報(bào)送通過客戶端軟件和服務(wù)器端軟件來實(shí)現(xiàn)�？蛻舳塑浖�用c++編寫，數(shù)據(jù)的錄入讓相關(guān)數(shù)據(jù)提供單位用Excel表格填寫，客戶端軟件從Excel表中讀數(shù)據(jù)，保存為軟件開發(fā)商定義的純文本格式。將其壓縮后，通過UDP的協(xié)議傳送到服務(wù)器端。UDP是用戶數(shù)據(jù)包協(xié)議，此協(xié)議默認(rèn)網(wǎng)路協(xié)議liP）是其下層協(xié)議，提供了向另一用戶程序發(fā)送信息的最簡(jiǎn)便的協(xié)議機(jī)制。服務(wù)器端的程序任務(wù)是解壓，將數(shù)據(jù)包解壓為文本文件，數(shù)據(jù)庫文件將其讀入到Oracle數(shù)據(jù)庫文件中。隨后weblogic對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，再通過html展現(xiàn)。該架構(gòu)保持了“量身定制”的特點(diǎn)，同時(shí)對(duì)報(bào)表及其他需要披露的信息通過建立元素詞典進(jìn)行定義，推進(jìn)了流程標(biāo)準(zhǔn)化。元素詞典的建立基于對(duì)所需披露的財(cái)政資金報(bào)表格式和資金分配管理文件的分析研究。其優(yōu)點(diǎn)是：能迅速完成規(guī)定的網(wǎng)站功能，網(wǎng)站建設(shè)效率高，網(wǎng)站建設(shè)成本低，與其他同等規(guī)模的網(wǎng)站相比，其費(fèi)用不到其1/3。但網(wǎng)站的功能缺陷也不可忽視，從技術(shù)上講主要是該系統(tǒng)與其他系統(tǒng)沒有接口，其他系統(tǒng)無法調(diào)用該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，同時(shí)也無法調(diào)用其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。要調(diào)用數(shù)據(jù)就必須一對(duì)一地討論并制定接口標(biāo)準(zhǔn)，兩個(gè)系統(tǒng)各自根據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)做一個(gè)轉(zhuǎn)換程序才能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。網(wǎng)站的這些功能缺陷帶來以下問題：一是各縣市區(qū)用Excel填寫的報(bào)表格式各不相同，數(shù)據(jù)庫軟件無法讀取入庫，從而浪費(fèi)了大量的人力物力。二是與其他部門的系統(tǒng)無法兼容。財(cái)務(wù)公開是政務(wù)公開的重要組織部分，與政務(wù)公開的其他工作密不可分。當(dāng)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)接口時(shí)，這些數(shù)據(jù)就需要一對(duì)一地轉(zhuǎn)換，大部分需要重新錄入。三是網(wǎng)站的其他社會(huì)功能無法實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)公開的目的是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支管理的社會(huì)監(jiān)督。由于缺乏統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)、監(jiān)察等部門以及相關(guān)中介組織無法從系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)，以供其專業(yè)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和監(jiān)督。

　�。ǘ�）XBRL對(duì)財(cái)務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能問題的措施

　　要提升網(wǎng)站功能，需加強(qiáng)xCxBIlL的研究和運(yùn)用。XBRL的技術(shù)框架主要包括規(guī)范、分類、實(shí)例和樣式表。其中，XBRL規(guī)范主要描述文件結(jié)構(gòu)，詳細(xì)規(guī)定分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔的語法和語義，XBRL類標(biāo)準(zhǔn)為財(cái)務(wù)報(bào)告所需用到的每個(gè)報(bào)表元素建立不同的標(biāo)簽，它可以理解為“詞典”，其中加上了各個(gè)元素的關(guān)聯(lián)性、各元素在報(bào)表中的位置和制作財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。筆者認(rèn)為，使用XBRL后將實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站的信息傳送、交流與披露的流程再造網(wǎng)站功能將大大提高。XBRL的特點(diǎn)決定了合理運(yùn)用這一技術(shù)可以提升網(wǎng)站功能的等級(jí)。一是XBRL過規(guī)范財(cái)會(huì)信息資源的核心元數(shù)據(jù)，提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的核心元數(shù)據(jù)的定義、著錄規(guī)則以及擴(kuò)展原則和方法，并對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)提供統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范，為財(cái)務(wù)公開網(wǎng)站開發(fā)、運(yùn)用的量化管理奠定了基礎(chǔ)。比較簡(jiǎn)單的運(yùn)用就是在客戶端輸入系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進(jìn)行信息處理過程中直接按照XBRL范來完成報(bào)表的處理，實(shí)時(shí)地輸出XBRL文檔。二是將XBRL內(nèi)植于部門預(yù)算和專項(xiàng)資金管理軟件系統(tǒng)之中，不同單位的不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)將能夠自動(dòng)匯集而生成無格式的XBRL實(shí)例文檔，通過唯一的實(shí)例文檔就能生成包含不同子集數(shù)據(jù)的不同類報(bào)告。將XBRL應(yīng)用于單位內(nèi)部數(shù)據(jù)生成階段，從交易的起點(diǎn)開始，并向后延至服務(wù)器中與Oracle數(shù)據(jù)庫層和HTML展現(xiàn)層聯(lián)結(jié)，這將改變財(cái)務(wù)公開的流程，形成高效率的財(cái)務(wù)公開報(bào)告供應(yīng)鏈。三是XBRL可以獨(dú)立于某一分類標(biāo)準(zhǔn)，這可應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)公開不同時(shí)期的不同要求。XBRL提供了一個(gè)國際認(rèn)可的信息披露格式，這將減少獲取與分發(fā)數(shù)據(jù)的成本。

　　三、XBRL運(yùn)用的前景與戰(zhàn)略分析

　　（一）XBRL運(yùn)用的前景

　　從PIL（政治／法規(guī)）角度看，《中華人民共和國政府信息公開條例》自2008年5月1日起施行，已從行政法規(guī)方面明確規(guī)定了地方政府各級(jí)部門財(cái)務(wù)公開的范圍、內(nèi)容和責(zé)任�！稐l例》第十條規(guī)定，縣級(jí)以上各級(jí)人民政府及其部門應(yīng)當(dāng)公開“國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)信息；財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告；行政事業(yè)性收費(fèi)的項(xiàng)目、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)；政府集中采購項(xiàng)目的日錄、標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施情況；行政許可的事項(xiàng)、依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、期限以及申請(qǐng)行政許可需要提交的全部材料目錄及辦理情況；重大建設(shè)項(xiàng)目的批準(zhǔn)和實(shí)施情況；扶貧、教育、醫(yī)療、社會(huì)保障、促進(jìn)就業(yè)等方面的政策、措施及其實(shí)施情況”等�！稐l例》第十二條規(guī)定，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府應(yīng)當(dāng)公開“財(cái)政收支、各類專項(xiàng)資金的管理和使用情況；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）土地利用總體規(guī)劃、宅基地使用的審核情況；征收或者征用土地、房屋拆遷及其補(bǔ)償、補(bǔ)助費(fèi)用的發(fā)放、使用情況；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的債權(quán)債務(wù)、籌資籌勞情況；搶險(xiǎn)救災(zāi)、優(yōu)撫、救濟(jì)、社會(huì)捐助等款物的發(fā)放情況”等。所有這些內(nèi)容都與政府與非營利組織的財(cái)務(wù)公開密切相聯(lián)。從E／S（經(jīng)濟(jì)，社會(huì)）的角度看，實(shí)行財(cái)務(wù)公開有著較好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，這已在前文中給予了闡述。從I/E（技術(shù)／環(huán)境）的角度看，隨著互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的迅速發(fā)展，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)公開不僅有技術(shù)支持，還能促進(jìn)資源節(jié)約。因此財(cái)務(wù)公開在我國地方政府與非營利組織是勢(shì)在必行，實(shí)行財(cái)務(wù)公開網(wǎng)絡(luò)化是大勢(shì)所趨。因此XBRL在這一領(lǐng)域具有廣泛的應(yīng)用前景。XBRL的應(yīng)用前景還可以從利益相關(guān)者（stakeholder）需求的角度進(jìn)一步分析。XBRI，是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的語言，將之應(yīng)用到財(cái)務(wù)公開中，實(shí)際上就是將財(cái)務(wù)信息尤其是需要公開的財(cái)務(wù)報(bào)表的信息進(jìn)行分類，確定和建立核心元數(shù)據(jù)（core metadata），再用類似于xml的方法，對(duì)其賦予唯一的標(biāo)簽進(jìn)行編碼，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。這樣做的結(jié)果：一是能滿足關(guān)鍵利益相關(guān)者（key stakeholder）的需要；二是能較好地平衡不同利益相關(guān)者的需要。同樣依據(jù)Mendlow的matrix，對(duì)于權(quán)力大、興趣小的利益相關(guān)者，應(yīng)該讓其滿足；對(duì)于權(quán)力小、興趣大的應(yīng)該告知；對(duì)于又無權(quán)力又不趕興趣的，投入的精力要最小化。從這個(gè)角度分析，社會(huì)公眾尤其是理性的社會(huì)公眾、參與財(cái)務(wù)公開的各政府與營利組織單位、財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商等都是要加以關(guān)注、盡量滿足的利益相關(guān)者，它們對(duì)財(cái)務(wù)公開的需求不同，但有一個(gè)共同的需求就是要求財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確、及時(shí)、便于檢索和智能分析。

　　（二）XBRL運(yùn)用的戰(zhàn)略分析可以借助JS&W（John，Scholer和Will~ngton）的成功標(biāo)準(zhǔn)模型。

　　一是從適應(yīng)性看，在政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開工作中，采用XBRU技術(shù)能在同行中贏得較好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能較好地完成單位的職能目標(biāo)，并能較好地提升單位的社會(huì)影響力。但推進(jìn)XBRL目前對(duì)于大多數(shù)單位來講缺乏人才資源，缺乏又懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂財(cái)會(huì)技術(shù)的人才是推進(jìn)這項(xiàng)工作的瓶頸。二是從可行性看，雖然推行XBRL需要較大的人力、財(cái)力投入，但仍在可接受范圍。但在政府與非營利組織目前的會(huì)計(jì)制度上存在的障礙，主要是不同的單位執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，即使是同一單位也存在執(zhí)行多種會(huì)計(jì)制度的情形，將使定義會(huì)計(jì)元素遇到很多困難。根據(jù)Montan-ari和Bracker的公共部門組合模型，這一障礙將XBRL的應(yīng)用成為“政治熱盒”，即社會(huì)需求高但受服務(wù)資源、能力和效率較低的影響供給不足。三是從可接受性看，受其潛在利好的影響，推行xBRL能被多數(shù)利益相關(guān)者接受。根據(jù)分析可知，將XBRL運(yùn)用于政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開中，在戰(zhàn)略選擇上要注意以下幾點(diǎn)：一是從中長(zhǎng)期看，要著手制定推行XBRL的戰(zhàn)略和計(jì)劃。要加強(qiáng)XBRL在政府與非營利組織中的宣傳，將之作為政務(wù)公開和財(cái)務(wù)公開培訓(xùn)的內(nèi)容，向國家公務(wù)員普及XBRL的知識(shí)，以形成濃厚的工作氛圍。政府部門要將推行XBRL納入政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開計(jì)劃，并從政策和資金上鼓勵(lì)和支持研發(fā)機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)對(duì)政府與非營利組織如何運(yùn)用XBRL的研究。二是從近期看，盡管大規(guī)模推行xBRL存在難題，但可以取得局部突破。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)套件中，如果在現(xiàn)有通用財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)套件和非通用財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)套件的基礎(chǔ)上，專門增加政務(wù)公開財(cái)務(wù)報(bào)告套件，并將地方財(cái)政預(yù)決算和相關(guān)專項(xiàng)資金的分配報(bào)告納入其中，這將是對(duì)我國政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開的重要貢獻(xiàn)。三是從短期看，全面推行XBRL存在難題，但可以在部分行業(yè)和領(lǐng)域首先取突破。尤其是可以結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位以準(zhǔn)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)改革，將推行XBRL與高校、醫(yī)院會(huì)計(jì)改革結(jié)合起來，探索在《中國XBRIJ分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》和《中國XBRL類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》的基礎(chǔ)上，建立這兩個(gè)行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。四是從政府與非營利組織部門來看，當(dāng)前政務(wù)公開和財(cái)務(wù)公開目錄已定期公開并相對(duì)穩(wěn)定，但同時(shí)要在此基礎(chǔ)上制定相對(duì)統(tǒng)一規(guī)范的政務(wù)公開和財(cái)務(wù)公開標(biāo)準(zhǔn)。這是推行XBRL的前提和基礎(chǔ)。另外，根據(jù)Hamon的流程戰(zhàn)略模型，在政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開中推行XBRI，是一項(xiàng)復(fù)雜程度高且潛在的戰(zhàn)略價(jià)值也較高的工作。Harmon認(rèn)為，對(duì)于這樣的工作其重點(diǎn)應(yīng)放在流程改進(jìn)、“以人為本”、注重提高技能和促進(jìn)相互影響等方面。按照J(rèn)S&W關(guān)于學(xué)習(xí)型組織的理論，在政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開中推行XBRL是一項(xiàng)復(fù)雜程度高和變化程度也較高的工作，對(duì)于這樣的工作需要實(shí)行向下級(jí)分權(quán)、專業(yè)化、在實(shí)踐中探索取得經(jīng)驗(yàn)和不斷提高組織的學(xué)習(xí)能力。

　　將XBRL技術(shù)運(yùn)用于政府與非營利組織的財(cái)務(wù)公開是趨勢(shì)所在，能較好地改進(jìn)網(wǎng)站功能和提高財(cái)務(wù)公開質(zhì)量和效率。該項(xiàng)工作的潛在價(jià)值大、復(fù)雜程度高、動(dòng)態(tài)性強(qiáng)，需要實(shí)行流程改進(jìn)，地方政府制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略，需要將其與《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》、《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》和《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》的制定和實(shí)施結(jié)合起來。在國家《政府信息公開條例》的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)公開目錄和財(cái)務(wù)公開標(biāo)準(zhǔn)，以探索建立XBRL財(cái)務(wù)公開分類標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)技術(shù)規(guī)范，并同時(shí)在政府與非營利組織中加強(qiáng)XBRL的知識(shí)普及、技術(shù)研發(fā)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)。