【摘要】市場經(jīng)濟(jì)條件下，為了加強(qiáng)醫(yī)院管理，更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理觀念，增強(qiáng)醫(yī)院的競爭能力，醫(yī)院必須實(shí)行行之有效的成本核算管理。文章分析了醫(yī)院成本核算的內(nèi)容及開展醫(yī)療成本核算的必要性，并討論了成本核算的一些具體辦法。

　　【關(guān)鍵詞】市場經(jīng)濟(jì),醫(yī)院,成本核算

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展和醫(yī)療保險制度、藥品生產(chǎn)流通體制的改革，醫(yī)院面臨著巨大的挑戰(zhàn)。為此醫(yī)院必須從強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部管理、完善內(nèi)部機(jī)制、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手，來提高醫(yī)院的技術(shù)水平、服務(wù)水平、效益水平，以在競爭中求生存，求發(fā)展，求創(chuàng)新。而醫(yī)院進(jìn)行成本核算是價值規(guī)律的要求，是將企業(yè)會計理論運(yùn)用于醫(yī)院管理的一種方法。

　　一、醫(yī)院成本核算的內(nèi)容與實(shí)施的必要性

　?。ㄒ唬┽t(yī)院成本核算的內(nèi)容

　　醫(yī)療成本是衛(wèi)生服務(wù)過程中所發(fā)生的物化勞動和活勞動耗費(fèi)的總和。它由以下6大類成本構(gòu)成：勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和管理費(fèi)。醫(yī)院實(shí)行成本核算，從會計工作上是由預(yù)算會計向成本會計、管理會計的轉(zhuǎn)變；從會計制度上是收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本變革。醫(yī)院實(shí)行成本核算，是當(dāng)前醫(yī)療市場競爭的要求，是價值規(guī)律的要求，也是深化醫(yī)院財務(wù)制度改革的需要。

　　（二）醫(yī)院成本核算實(shí)施的必要性

　　建國以來，我國大部分醫(yī)院是公立醫(yī)院，以體現(xiàn)社會福利為主，投入不計成本，產(chǎn)出不計效益。體制單一，機(jī)制不活，市場意識不強(qiáng)，長期依賴等、靠、要過日子。隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保險制度改革的深入，政府對醫(yī)院的預(yù)算補(bǔ)貼支持力度在相應(yīng)地不斷減少，客觀上醫(yī)院運(yùn)行的負(fù)荷在不斷加重，醫(yī)院的生存與發(fā)展越來越依賴于醫(yī)院自身的醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營收入。成本是一項綜合性財務(wù)指標(biāo)，成本的形成和費(fèi)用發(fā)生貫穿于醫(yī)療服務(wù)的全過程。醫(yī)院各部門各級環(huán)節(jié)的工作成績和存在的問題，服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，檢查、用藥是否合理，物資材料消耗的高低，勞動生產(chǎn)率如何，資金占用多少等等，最終都將在成本指標(biāo)中綜合地反映出來?？梢姵杀揪拖褚幻骁R子，能夠如實(shí)反映醫(yī)院投入—產(chǎn)出的效率水平。其次，從醫(yī)院成本特性看，醫(yī)院固定成本高（約占總收入的30%～60%）；用人成本高（約占總成本的30%～35%）；間接費(fèi)用分?jǐn)偝杀緮?shù)量大，且部門數(shù)目龐大，成本分?jǐn)側(cè)狈γ鞔_標(biāo)準(zhǔn)。但在一定的物價及技術(shù)管理水平下，成本有其標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)，顯然是浪費(fèi)，浪費(fèi)的成本不能由病患者來負(fù)擔(dān)，因醫(yī)療收費(fèi)國家有規(guī)定，又受保險給付限制，所只能減少醫(yī)院自身的積累，影響自身的發(fā)展。必須通過成本核算，通過成本分析，有效地控制成本。那么，節(jié)約的成本既可以用來發(fā)展醫(yī)院，又可用于職工福利，更可以用來降低醫(yī)療價格，增強(qiáng)競爭力，求得可持續(xù)發(fā)展。

　　二、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的措施

　?。ㄒ唬┨岣叱杀竞怂阋庾R

　　成本核算強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也就是要以盡可能少的消耗取得盡可能多的效果。比如對固定成本采取相對固定原則，既正確體現(xiàn)當(dāng)月或季度的固定成本水平，又加強(qiáng)對固定成本的控制，防止了資產(chǎn)的重復(fù)設(shè)置和浪費(fèi)；對新購進(jìn)或報廢的儀器設(shè)備，按照全成本核算的原則適時地對其收取或減除折舊費(fèi)，鼓勵科室發(fā)展新科技，優(yōu)化設(shè)備結(jié)構(gòu)。在成本管理中實(shí)行全員管理，因?yàn)槿耸巧a(chǎn)力中最活躍的因素，人的主觀能動性的作用是難以估量的，每個人的活動都與成本費(fèi)用的形成有直接或間接的關(guān)系。因此，從領(lǐng)導(dǎo)到每個醫(yī)護(hù)人員及職工都要明確自己的成本責(zé)任，使其提高成本意識，把搞好成本管理，不斷降低成本變成大家的自覺行動，使成本管理工作建立在可靠的群眾基礎(chǔ)之上。

　?。ǘ┩晟瞥杀竞怂阒贫冉ㄔO(shè)只有建立健全內(nèi)部激勵機(jī)制與約束機(jī)制，加強(qiáng)以成本預(yù)測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內(nèi)容的成本管理，有效利用人力、物力、財力等資源，才能提高醫(yī)院競爭力，占有醫(yī)療市場份額。首先，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，制訂行之有效的成本核算方法，包括建立成本核算組織和成本管理網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范核算單位的收入、費(fèi)用項目和收支范圍，健全責(zé)任成本會計制度，建立成本考核指標(biāo)體系，開展成本效益的分析評價工作等。其次，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)全面開展項目成本核算和單病種成本核算，為醫(yī)院經(jīng)營構(gòu)建成本優(yōu)勢和價格競爭優(yōu)勢。

　?。ㄈ┙⒔∪杀竞怂愎芾頇C(jī)構(gòu)

　　建立健全成本核算管理機(jī)構(gòu)能使財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理部門有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理工作高效、統(tǒng)一。從長遠(yuǎn)發(fā)展看，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是高度集中和相對分散相結(jié)合，即高度集中的管理決策層和相對分散的管理執(zhí)行層。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制以經(jīng)濟(jì)管理辦公室或經(jīng)濟(jì)管理委員會的組織形式直接隸屬于院首長，使各種經(jīng)濟(jì)信息和決策高度集中；財務(wù)科或經(jīng)濟(jì)管理科以經(jīng)濟(jì)參謀或助理的形式，分散至各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，負(fù)責(zé)執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。這種高度集中和相對分散相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理體制、組織結(jié)構(gòu)和管理方式，將有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息的溝通和共享，有利于經(jīng)濟(jì)決策的統(tǒng)一、全院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)一致和經(jīng)濟(jì)高效。

　　（四）完善相關(guān)的財務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系

　　這是加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的一項重要內(nèi)容。一是要制定有關(guān)確保財務(wù)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對其管理工作，管理方法，管理人員的責(zé)任和權(quán)利，以及提供虛假財務(wù)信息的懲處等方面作出明確規(guī)定，為加強(qiáng)財務(wù)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。二是充分運(yùn)用法律手段，保護(hù)財務(wù)人員依法行使職權(quán)，保證財務(wù)信息真實(shí)可靠。三是完善社會監(jiān)督體系，形成由內(nèi)到外都來關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和建設(shè)。四是加強(qiáng)醫(yī)院總會計師制度的建設(shè)，以加大對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的力度。

　?。ㄎ澹┱_處理好各種關(guān)系

　　首先要處理好醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、技術(shù)與成本的關(guān)系。醫(yī)院進(jìn)行成本核算是為了更好地利用現(xiàn)有人、才、物資源，促進(jìn)醫(yī)院技術(shù)的進(jìn)步和醫(yī)學(xué)科學(xué)的發(fā)展，更好地為人民的健康服務(wù)。醫(yī)院不能為了節(jié)約成本忽視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療技術(shù)水平，也不能以提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平為借口，忽視成本核算。其次要正確處理經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的關(guān)系。醫(yī)院應(yīng)以追求社會效益為最高準(zhǔn)則，以追求最佳的經(jīng)濟(jì)效益為保障，醫(yī)院進(jìn)行成本核算是社會效益與經(jīng)濟(jì)效益最大化的唯一途徑。在實(shí)施成本核算過程中，既要防止單純追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧社會效益的行為，也要防止為追求社會效益而不講經(jīng)濟(jì)效益的行為，只有二者有機(jī)結(jié)合，才能保證醫(yī)院健康有序的發(fā)展。

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