【摘要】成本管理是企業(yè)生產經(jīng)營管理的重要內容，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑之一。而成本核算是成本管理的基礎工作。搞好成本核算工作，是實現(xiàn)企業(yè)成本管理目標的重要手段，對最大限度地挖掘降低成本、費用的潛力發(fā)揮著關鍵作用。因此如何做好成本核算工作，是會計人員必須認真思索的問題。

　　【關鍵詞】施工企業(yè) 工程項目 成本核算

　　一、問題的提出

　　施工企業(yè)工程項目成本核算，就是將工程施工過程中發(fā)生的各項生產費用，通過“工程施工”、“制造費用”等科目進行歸集匯總，然后再直接或分配計入各成本核算對象，計算出工程項目的實際成本。

　　由于施工企業(yè)產品具有單一性、生產周期長、生產地點的不確定性及造價高等特點，成本核算工作與工業(yè)企業(yè)相比有很大差異，特別是在執(zhí)行建造合同準則以后，施工企業(yè)的成本核算工作較以前又有了較大幅度地調整。在此，筆者針對目前實際工作中存在的問題，談一談施工企業(yè)工程項目的成本核算問題。

　　二、成本核算若干具體問題

　　1.關于成本核算對象的確定問題

　　目前，施工企業(yè)工程項目成本核算存在的主要問題就是成本核算對象過于粗放。當然，成本核算對象如果劃分的過細，會出現(xiàn)許多間接費用需要分攤，徒然增加核算工作量，事倍功半，缺乏現(xiàn)實意義。成本核算對象劃分要合理，那么在實際工作中如何確定呢？

　　成本核算對象的劃分方法大致有如下四點：

　　⑴建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，對大型主體工程應盡可能以分部工程作為成本核算對象。

　?、埔?guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部工程作為成本核算對象。

　?、峭还こ添椖浚赏粏挝皇┕?，同一施工地點、同一結構類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。

　?、绕髽I(yè)內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)，其成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定，或者直接以每臺機械或設備為成本核算對象，俗稱“單機核算”。

　　2.關于成本項目的確定問題

　　成本核算對象確定后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制。為準確反映各個成本核算對象應負擔的生產費用，應按每一成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄。建筑安裝工程成本項目一般包括直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。每項費用都有其特定內容，也都有與其他費用相關之處，熟悉這些，對成本核算非常重要。一般項目都能正確設置成本項目，但在使用中卻容易出現(xiàn)概念不清的問題，僅以直接人工費項目為例。直接人工費項目包括直接從事建筑安裝工程施工的工人的工資及自工地倉庫運料至施工現(xiàn)場的運輸工人工資等內容，但不包括材料采購人員、施工機械操作人員及材料到達工地倉庫以前的搬運、裝卸工人工資。但實際工作中，把材料采購人員的工資列在人工費項下的卻不鮮見。企業(yè)內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)，其成本項目一般分為人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費和間接費用。

　　3.關于成本核算的科目設置和使用問題

　　運用“工程施工”科目應注意的問題是，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，可直接計入，間接費用則先在“制造費用”科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入各成本核算對象。“合同毛利”科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

　　運用“制造費用”科目應注意的問題是，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應當計入“管理費用”科目，不在本科目核算。期末，按照各成本核算對象應負擔的間接費用進行分攤，借記“工程施工—合同成本（間接費用）”，貸記本科目。

　　運用“機械作業(yè)”科目應注意的問題是，從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。該科目貸方記錄分配計入“工程施工”、“其他業(yè)務支出”等科目的費用。

　　運用“輔助生產”科目應注意的問題是企業(yè)下屬內部獨立核算的機械作業(yè)單位，所發(fā)生的生產費用，應在“機械作業(yè)”科目核算，不使用本科目。該科目貸方記錄分配計入“工程施工”、“機械作業(yè)”、“管理費用”和“其他業(yè)務支出”、“在建工程”等科目的成本或費用。

　　4.關于成本核算程序問題

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，施工企業(yè)和單位須執(zhí)行建造合同準則，并按規(guī)定在會計期末確認合同收入和合同費用，因此，施工企業(yè)工程項目的成本核算程序較以前有了重大改變。具體表現(xiàn)在增加了對合同預計總成本的計量、對完工進度的計算和當期合同收入、合同毛利和合同費用的確認。

　　5.關于各項費用的具體核算與分配問題

　?、湃斯べM的核算。首先由勞動工資部門根據(jù)考勤表、施工任務書和承包結算書等，每月向財務部門提供“單位工程用工匯總表”。然后財務部門據(jù)此編制“工資分配表”，按受益對象計入成本和費用。

　?、撇牧腺M的核算，必須由物資管理部門根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計入該成本核算對象的“材料費”成本項目，而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機械所耗用的材料，應先分別通過“制造費用”、“機械作業(yè)”等科目進行歸集，然后再分配到相應的成本項目中。

　?、菣C械使用費的核算。租入機械費用一般都能分清核算對象，自有機械費用，應通過“機械作業(yè)”科目歸集并分配。分配方法主要有臺班分配法、預算分配法及作業(yè)量分配法。

　　⑷其他直接費的核算。其他直接費一般都可分清受益對象，發(fā)生時直接計入成本。

　　⑸間接費用的核算。間接費用的分配一般分兩次：第一次是在已完工程和未完工程之間進行分配，第二次是將第一次分配到已完工程的費用再分配到各成本核算對象中。分配的標準是，建筑工程以直接費為標準，安裝工程以人工費為標準，產品（勞務、作業(yè)）的分配以直接費或人工費為標準。

　　綜上所述，筆者認為，要想從根本上改變工程項目的粗放型成本核算模式，會計人員除必須嚴格按《施工企業(yè)會計核算辦法》的要求正確設置和使用會計科目外，還必須結合企業(yè)的成本管理目標，進一步細化核算工作，組織協(xié)調好相關業(yè)務部門，才能從成本管理中挖掘出效益，才能為不斷提高項目的利潤水平發(fā)揮應有的作用。