[摘要]通過(guò)分析現(xiàn)代物流成本管理中存在的問(wèn)題，提出了建立物流成本會(huì)計(jì)的必要性及初步構(gòu)想。

　　[關(guān)鍵詞]物流成本；物流成本管理；物流成本會(huì)計(jì)

　　1 物流成本管理中存在的問(wèn)題

　　物流成本指產(chǎn)品在空間位移（含靜止）過(guò)程中所耗費(fèi)的各種勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體地說(shuō)，它是產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、流通加工等各個(gè)活動(dòng)中所支出的人力、財(cái)力和物力的總和。隨著對(duì)物流成本的研究，“物流冰山”逐漸浮出水面，降低物流成本成為當(dāng)務(wù)之急，而在現(xiàn)有的物流成本管理中仍顯著存在以下問(wèn)題。

　　1.1物流成本管理意識(shí)薄弱

　　目前，我國(guó)企業(yè)大多數(shù)人員對(duì)于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產(chǎn)成本以及促銷費(fèi)用之間的關(guān)系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無(wú)從談起對(duì)物流成本會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解。物流企業(yè)計(jì)算物流成本只是單純地想了解物流費(fèi)用，沒(méi)有達(dá)到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說(shuō)要利用物流成本會(huì)計(jì)這種內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。

　　1.2未形成物流成本管理的參考標(biāo)準(zhǔn)

　　由于我國(guó)尚未制定物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流成本管理處于雜亂無(wú)章的狀態(tài)。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來(lái)把握物流成本。企業(yè)之間無(wú)法對(duì)物流成本進(jìn)行分析比較，也無(wú)法得出行業(yè)平均物流成本，沒(méi)有行業(yè)物流成本的標(biāo)桿數(shù)據(jù)。

　　1.3缺少完整的物流成本管理資料

　　企業(yè)缺少完整物流成本管理資料的原因主要有以下三點(diǎn)：一是企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度中沒(méi)有物流成本科目，導(dǎo)致企業(yè)難以掌握自己的全部物流成本；二是物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，物流成本分布于企業(yè)的許多職能部門，增加了物流成本核算及管理的困難；三是許多企業(yè)對(duì)物流成本的構(gòu)成存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，只看到對(duì)外支付的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等顯性成本，而把企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)消耗的大量裝卸、移動(dòng)、包裝等費(fèi)用歸結(jié)為生產(chǎn)或管理費(fèi)用。

　　這些問(wèn)題的存在長(zhǎng)期困擾著企業(yè)，也使企業(yè)的物流成本管理收效甚微。造成這些問(wèn)題的原因有制度上的，也有物流活動(dòng)本身特性所決定的。但其中最為關(guān)鍵的問(wèn)題是企業(yè)缺少一種適應(yīng)現(xiàn)代環(huán)境的物流成本管理工具。

　　2 建立物流成本會(huì)計(jì)的必要性及初步構(gòu)想

　　日本著名學(xué)者菊池康也認(rèn)為物流成本管理的發(fā)展包括以下五個(gè)階段：（1）了解物流成本的實(shí)際狀況（對(duì)物流活動(dòng)的重要性提高認(rèn)識(shí)）。（2）物流成本核算（了解并解決物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題）。（3）物流成本管理（物流成本的標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理）。（4）物流收益評(píng)估（評(píng)估物流對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn)程度）。（5）物流盈虧分析（對(duì)物流系統(tǒng)的變化或改革做出模擬模型）。

　　我國(guó)企業(yè)對(duì)物流成本管理的實(shí)踐大多數(shù)還處在一、二階段，有些企業(yè)才剛剛認(rèn)識(shí)到物流成本管理的重要性，更多的企業(yè)還沒(méi)有建立形成有效的物流成本核算體系。如何在現(xiàn)有情況下，盡快提高企業(yè)物流成本管理水平，筆者認(rèn)為建立物流成本會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。

　　2.1構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)的必要性

　　首先，建立物流成本會(huì)計(jì)是滿足國(guó)家宏觀管理和促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。國(guó)家對(duì)于物流行業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控需要以大量真實(shí)有效的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中缺乏相應(yīng)的物流成本會(huì)計(jì)科目，有關(guān)物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)從獲得，從而制約了國(guó)家宏觀管理職能的發(fā)揮和物流行業(yè)的發(fā)展。

　　二是有利于企業(yè)進(jìn)行物流成本管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，除了降低物質(zhì)消耗和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，物流管理所帶來(lái)的效益變得日益重要。越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到降低物流成本的重要性，將物流成本管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)。

　　三是可以更好地促進(jìn)第三方物流企業(yè)的發(fā)展。第三方物流的發(fā)展一方面使得企業(yè)可以更好地專注自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，節(jié)約成本；另一方面促進(jìn)了全社會(huì)的物流發(fā)展，提高了物流效率和效益。建立物流成本會(huì)計(jì)可以使第三方物流的運(yùn)作有據(jù)可循，進(jìn)一步完善管理制度，提升經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)。

　　四是可以作為物流定價(jià)的依據(jù)。長(zhǎng)期以來(lái)，物流成本會(huì)計(jì)方面的不足使得物流成本較為模糊，在一定程度上制約了物流行業(yè)的發(fā)展。建立物流成本會(huì)計(jì)可以使得物流定價(jià)進(jìn)一步規(guī)范和透明。

　　五是可以解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的生產(chǎn)成本與銷售費(fèi)用科目界限模糊的問(wèn)題。生產(chǎn)成本與銷售費(fèi)用科目界限模糊是許多企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的困難，在很大程度上影響了生產(chǎn)企業(yè)自身的成本控制。建立物流成本會(huì)計(jì)之后，企業(yè)在生產(chǎn)、銷售和物流方面的成本費(fèi)用更加明確，有利于提高其整體管理水平。

　　2.2構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)的初步設(shè)想

　　在構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)體系過(guò)程中，要明確以下問(wèn)題：

　?。?）明確物流成本的核算對(duì)象。物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象是物流成本，即在產(chǎn)品空間位移過(guò)程中所耗費(fèi)的各種資源的貨幣表現(xiàn)，也就是物品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)的過(guò)程中，如包裝、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財(cái)力的總和。

　?。?）選擇物流成本的核算方法。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)核算制度，因此，不可能單獨(dú)設(shè)置一套用于核算物流成本的憑證、賬戶、賬簿和報(bào)表，而只能在現(xiàn)有核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上設(shè)置一些輔助賬戶，既滿足了核算物流成本，進(jìn)行物流管理的需要，又不會(huì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度相抵觸。在設(shè)置輔助賬戶時(shí)，可以按照不同的方法核算物流成本。

　?、侔粗Ц缎螒B(tài)劃分并核算物流成本。把物流成本分別按運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝材料費(fèi)、自家配送費(fèi)（企業(yè)內(nèi)部配送費(fèi)）、人事費(fèi)、物流管理費(fèi)、物流利息等支付形態(tài)記賬，從中可以了解物流成本總額，對(duì)認(rèn)識(shí)物流成本合理化的重要性以及考慮在物流成本管理應(yīng)以什么為重點(diǎn)十分有效。

　?、诎垂δ軇澐植⒑怂阄锪鞒杀尽７謩e按包裝、配送、保管、裝卸、搬運(yùn)、信息、物流管理等功能來(lái)核算物流費(fèi)用。從這種方法可以看出哪種功能更耗費(fèi)成本，比按形態(tài)計(jì)算成本的方法能更進(jìn)一步找出實(shí)現(xiàn)物流合理化的癥結(jié)，可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)物流成本（單位個(gè)數(shù)、質(zhì)量、容器的成本），進(jìn)行作業(yè)管理，設(shè)定合理化目標(biāo)。

　　③按適用對(duì)象劃分并核算物流成本。按適用對(duì)象核算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一種對(duì)象上。如可以分別把商品、地區(qū)、顧客或營(yíng)業(yè)單位作為適用對(duì)象來(lái)進(jìn)行計(jì)算。按支店或營(yíng)業(yè)所核算物流成本，就是要算出各營(yíng)業(yè)單位物流成本與銷售金額或毛收入的對(duì)比，用來(lái)了解各營(yíng)業(yè)單位物流成本中存在的問(wèn)題，以加強(qiáng)管理。

　　按顧客核算物流成本的方法，又可分按標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算和按實(shí)際單價(jià)計(jì)算兩種計(jì)算方式。按顧客計(jì)算物流成本，可作為選定顧客、確定物流服務(wù)水平等制訂顧客戰(zhàn)略的參考依據(jù)。

　　按商品核算物流成本是指通過(guò)把按功能計(jì)算出來(lái)的物流費(fèi)用以各自不同的基準(zhǔn)，分配各類商品的方法計(jì)算出來(lái)的物流成本。這種方法可以用來(lái)分析各類商品的盈虧，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，要考慮進(jìn)貨和出貨差額的毛收入與商品周轉(zhuǎn)率之間的交叉比率。

　?、懿捎肁BC作業(yè)成本法核算物流成本。ABC作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，然后把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法。其理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，因此，作業(yè)成本法下成本計(jì)算程序就是把各種資源庫(kù)成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。

　　以作業(yè)為中心，不僅能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，而且還能提供改善作業(yè)的非財(cái)務(wù)信息。以作業(yè)為紐帶，能把成本信息和非財(cái)務(wù)信息很好地結(jié)合起來(lái)，即以作業(yè)為基礎(chǔ)分配成本，同時(shí)以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析和管理。

　　應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：首先，界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。作業(yè)是工作的各個(gè)單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。例如，卷煙物流配送中心的儲(chǔ)配部，包括倉(cāng)儲(chǔ)、分揀等作業(yè)。其次，確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。再次，確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。最后，確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。

　　（3）生成物流成本報(bào)告。隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展，物流在企業(yè)中扮演著越來(lái)越重要的角色，企業(yè)與第三方物流企業(yè)的關(guān)系也越來(lái)越密切，有關(guān)物流的信息也越來(lái)越受到人們的關(guān)注和重視。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)在及潛在的投資者、債權(quán)人及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言，有關(guān)物流的信息也逐漸成為他們進(jìn)行決策時(shí)所應(yīng)考慮的因素之一。

　　3 總結(jié)語(yǔ)

　　本文通過(guò)分析物流成本管理中存在的問(wèn)題，提出用建立物流成本會(huì)計(jì)的方法，明確物流成本核算對(duì)象，優(yōu)先選擇物流成本核算方法，最終生成物流成本報(bào)告，從而提高企業(yè)物流管理水平，降低物流活動(dòng)成本，充分挖掘企業(yè)第三利潤(rùn)源泉

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