隨著經(jīng)濟全球化的加劇，會計準則的國際趨同是一種必然的趨勢。而對我國民營企業(yè)來說，盡快采用符合國際標準的會計準則是在反傾銷中爭取市場經(jīng)濟地位的重要一環(huán)。我國會計制度經(jīng)過1993年以及2001年的改革后，雖然在很多方面實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)，但是我國會計準則與國際會計準則還存在一定差距。這些會計制度上的差距往往給民營企業(yè)在反傾銷應訴過程中造成很大的麻煩。2006年2月，財政部頒布1項基本準則和38項具體準則，我國的會計準則基本實現(xiàn)與國際會計準則趨同。隨著企業(yè)經(jīng)營的國際化，反傾銷將成為一項持續(xù)的工作，會計規(guī)范的建設(shè)至關(guān)重要。面對傾銷與反傾銷，各國逐步認識到了會計準則國際趨同的必要性。我國企業(yè)在進行反傾銷應訴時，首先要回答反傾銷發(fā)起方發(fā)出的調(diào)查問卷，并提交企業(yè)按照國際會計準則制作的財務報表等會計信息。而我國原會計準則與國際會計準則存在諸多差異，對我國企業(yè)的反傾銷應訴產(chǎn)生極其不利的影響。

　　一、原會計準則對反傾銷應訴的不利影響

　　是否給進口國造成傾銷，或者傾銷幅度的裁定，與會計核算相關(guān)的就是產(chǎn)品成本費用的確定，而產(chǎn)品成本費用的確定主要與資產(chǎn)計價、支出資本化還是費用化的處理，資產(chǎn)的折舊和攤銷的方法選擇等有關(guān)。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)計價的國際差異對我國企業(yè)反傾銷應訴的影響

　　資產(chǎn)計價存在著各種不同的計價基礎(chǔ)，采用不同的計價基礎(chǔ)往往造成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不同，進而造成產(chǎn)品的正常價值不同。特別是在使用出口國結(jié)構(gòu)價格衡量產(chǎn)品的正常價值時，其影響更大，最終將會影響到反傾銷調(diào)查的結(jié)果。比如，在對固定資產(chǎn)的計價上，我國遵循歷史成本原則，以取得的成本入賬，可以計提減值損失，但是不允許確認利得；而國際會計準則對固定資產(chǎn)的計價遵循公允性原則，采用現(xiàn)行成本、重置成本對固定資產(chǎn)重新估價，并重新核定經(jīng)濟使用年限，且不受法律或會計準則的約束。再比如，對于無形資產(chǎn)，我國同樣遵循歷史成本原則，不考慮其現(xiàn)值；國際會計準則對無形資產(chǎn)的取得采取折現(xiàn)處理方法，將其差額作為支付期的財務費用。對于存貨，我國會計準則規(guī)定存貨應當以其成本入賬，而國際會計準則規(guī)定存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計量，以避免存貨來源受到關(guān)聯(lián)方交易或其他非市場經(jīng)濟因素的影響。由此可見，國際會計準則一般采用現(xiàn)值對資產(chǎn)進行計價，而我國一般只遵循歷史成本原則。由于物價水平不斷上漲，采用現(xiàn)值計價的資產(chǎn)成本較高，導致正常價值提高，容易判定傾銷存在或提高了傾銷幅度，不利于反傾銷應訴。

　?。ǘ┲С鲑Y本化和費用化處理差異的影響

　　1. WTO《反傾銷協(xié)議》對支出調(diào)整的規(guī)定。WTO《反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定，除非根據(jù)本項已在成本分攤中得以反映，否則應對那些有利于當前或?qū)砩a(chǎn)的非經(jīng)常性支出或在調(diào)查期間支出受投產(chǎn)影響的情況作出適當調(diào)整。符合資本化條件的支出如果沒有列入資本項目計提折舊，需將其資本化；應在幾年中分攤，卻一次全部計入損益的支出，需進行調(diào)整；使當前生產(chǎn)受益，但前一年已分攤完畢的支出，需將其分攤到當期甚至更長時期；在當期分攤完畢，卻使今后受益的支出，則同樣需將其調(diào)整至今后各期。因此，支出費用化或資本化對于當期正常價值的計算都會有很大影響，如果不考慮前期支出在當期的分攤，則當期支出資本化可減少當期費用，從而減少正常價值，這樣會降低傾銷成立的可能性。

　　2.支出資本化與費用化處理的差異及影響。我國原會計準則與《反傾銷協(xié)議》以及國際會計準則對于支出應該資本化還是費用化的規(guī)定差異也很大。根據(jù)原企業(yè)會計準則，我國研發(fā)費用不能資本化處理而必須要進行費用化處理；而國際會計準則規(guī)定研究費用在發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)費用如果符合資本化條件則予以資本化。對于借款費用，我國會計準則規(guī)定只有為建造固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的費用才予以資本化；而國際會計準則規(guī)定，對于一般性借入資金用于獲得一項符合條件的資產(chǎn)，其借款費用應予資本化，成為該資產(chǎn)成本的一部分，這表明我國會計準則準予資本化的借款費用范圍要小得多。由此可見，支出的資本化和費用化處理差異對我國企業(yè)反傾銷應訴產(chǎn)生一定的影響。

　?。ㄈ┱叟f或攤銷方法差異的影響

　　對于固定資產(chǎn)的折舊方法，我國一般都采用直線法計提折舊，只有少數(shù)符合有關(guān)規(guī)定的企業(yè)經(jīng)批準后才能使用加速折舊法；而在發(fā)達國家，加速折舊法被普遍使用。在反傾銷應訴中，會計折舊或攤銷方法的不同經(jīng)常成為影響成本計算的因素，從而不利于我國企業(yè)進行反傾銷應訴。

　　對于無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定的不同也會影響到反傾銷應訴。對于無形資產(chǎn)的攤銷，我國原會計準則規(guī)定：有合同的按合同規(guī)定，無合同的按法律規(guī)定，既無合同規(guī)定也無法律規(guī)定的，攤銷期不長于10年；國際會計準則允許攤銷20年，攤銷期限的不同同樣對每期的費用分攤產(chǎn)生影響，從而影響當期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，進而影響產(chǎn)品正常價值的確定。

　　二、新會計準則的變化

　　新會計準則在成本費用核算內(nèi)容上的變化主要體現(xiàn)在以下方面：

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　　1.擴大了存貨成本的核算范圍。外購存貨成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用，刪除了原準則中的“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等”。這就說明新準則把商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用納入存貨的采購成本核算，而不是計入當期損益。

　　2.增強了會計信息的可比性，縮小了會計政策的選擇空間。新準則借鑒了國際會計準則的做法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。相對原準則，新準則取消了后進先出法。因為在后進先出法下，成本流與實物流在大多數(shù)情況下不一致。同時還強調(diào)對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。新準則同時還規(guī)定，企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。而原準則規(guī)定企業(yè)除了一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法以外還可以采用其他的攤銷方法，例如，包裝物以前可以采用凈值攤銷法，低值易耗品可以采用分次攤銷法。這些規(guī)定能夠使企業(yè)采用一致的方法來核算發(fā)出存貨的成本，大大降低了企業(yè)的選擇權(quán)，使會計信息更具可比性。

　　3.在間接費用的分配上，更加注重公允性與合理性，為會計人員提供了足夠的職業(yè)判斷空間。新準則規(guī)定，制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。與原準則相比，新準則取消了列舉相關(guān)分配標準的做法，要求企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)準則

　　其變化主要表現(xiàn)在3個方面：

　　（1）在初始計量上，新準則考慮了以延期付款方式購入固定資產(chǎn)的時間價值因素；

　?。?）在后續(xù)計量上，新準則不允許將計提的固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回；

　?。?）新準則將固定資產(chǎn)的預計處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)的價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)。

　　以上第（1）、（3）條規(guī)定將直接影響固定資產(chǎn)的計價及折舊，進而通過固定制造費用的分配來影響存貨計價。而按照新準則，一旦影響減值的因素消失之后，就不能恢復資產(chǎn)的真實價值，這樣會使分攤到每一期間的折舊額減少，從而影響到存貨真實價值的計量。

　　（三）非貨幣性資產(chǎn)交換準則

　　新準則充分借鑒國際會計準則，引入了公允價值計量屬性，使資產(chǎn)的入賬價值更加合理。在新準則下，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計價；不管以何種基礎(chǔ)計價，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入損益。資產(chǎn)的確認價值不同會影響到損益的確認，在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)的賬面價值與換入資產(chǎn)的公允價值相差較大，對當期損益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用都會產(chǎn)生較大影響。

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　　1.擴大了職工薪酬的核算范圍。與原有的規(guī)定相比，新的職工薪酬準則的內(nèi)涵要廣泛得多。它既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險，還有新增的諸如辭退福利等職工薪酬形式。

　　2.統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則。規(guī)定：“企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用?！倍贫纫?guī)定不細致，要求將部分職工薪酬計入期間費用。

　　3.取消了計提應付福利費的規(guī)定。新準則要求企業(yè)按照實際發(fā)生的福利費計入資產(chǎn)成本或當期費用，同時規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算”；而原制度規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按職工工資總額的14%提取，計入成本、費用。

　　4.引入了辭退福利的概念。辭退福利包括兩類：一類是在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，即“職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃”；另一類是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職，即“職工有選擇權(quán)的辭退計劃”。對于前一類職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬；對于后一類職工有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，確認應付職工薪酬。

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　　其變化主要表現(xiàn)在以下方面：

　?。?）擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)核算范圍，既包括固定資產(chǎn)，又包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等；

　?。?）擴大了可予以資本化的借款范圍，既包括專門借款，又涉及一般借款。

　　新準則充分借鑒了國際會計準則，擴大了資本化的范圍，對存貨成本的核算有較大的影響。一方面，對于那些需要經(jīng)過長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨而言，按新準則規(guī)定核算出的成本可能會比按其他規(guī)定核算出的成本要高得多；另一方面，借款費用通過資本化構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的一部分，在折舊方法不變的基礎(chǔ)上將提高每期的折舊額，從而影響到企業(yè)的存貨成本。

　　三、新會計準則對民營企業(yè)反傾銷應訴的積極作用

　　由以上分析可知，新準則在成本核算方面有較大的變化，而這些變化對我國民營企業(yè)反傾銷應訴產(chǎn)生了十分有利的影響。

　?。ㄒ唬U大存貨成本核算內(nèi)容，有利于企業(yè)全面了解產(chǎn)品的真實成本

　　企業(yè)的成本核算制度不健全、成本內(nèi)容不合理是我國企業(yè)應訴反傾銷的軟肋，成本的少計或漏計將直接影響到正常價值的計算和反傾銷幅度的裁定。存貨準則、借款費用準則和職工薪酬準則等的修訂和頒布使存貨的成本核算范圍更加廣泛，同時也使成本構(gòu)成趨于合理。原有的存貨準則將商品流通企業(yè)的運輸費用和裝卸費用等排除在存貨成本之外是不合理的，這會造成存貨成本的低估。在對我國發(fā)起反傾銷訴訟的國家、地區(qū)或組織中，歐盟和美國最具代表性。歐盟的反傾銷法將我國視為“有條件的市場經(jīng)濟國家”。也就是說，如果企業(yè)的生產(chǎn)銷售嚴格按照市場機制操作，并且會計核算資料符合公認會計標準而且經(jīng)過獨立審計，則就有可能將其視為市場經(jīng)濟國家來對待。這就意味著我國企業(yè)的成本資料可以被采用，企業(yè)可以清楚地知道自身的產(chǎn)品價值，不會因為采用替代國價格或者結(jié)構(gòu)價格而給企業(yè)帶來太大的不確定性，同時也有利于快速填寫調(diào)查問卷。美國的反傾銷法一直將我國視為“非市場經(jīng)濟國家”，采用的是替代國價格或者結(jié)構(gòu)價格。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中如果嚴格按照新準則的要求進行成本核算和管理，則這些成本核算資料可以作為選擇合適的替代國的參考，在反傾銷訴訟的過程中，可以據(jù)此對調(diào)查機構(gòu)選擇的替代國提出質(zhì)疑?？傮w來說，新準則廣泛采用了國際標準，規(guī)范了成本核算內(nèi)容，擴大了成本核算范圍，使企業(yè)能夠清楚地了解企業(yè)存貨的實際情況，不會因為成本的漏計或少計而承擔更大的傾銷風險，同時也增強了企業(yè)成本信息的通用性和可靠性。

　?。ǘ┻x擇恰當?shù)某杀緞右?，使間接費用的分配更加合理

　　成本性態(tài)的劃分在反傾銷的結(jié)構(gòu)價格計算中有非常重要的作用，是反傾銷結(jié)構(gòu)成本核算的基礎(chǔ)。新準則不再列舉間接費用的分配方法，并且取消了“聯(lián)產(chǎn)品、主副產(chǎn)品”的提法。對于反傾銷應訴中的有多類衍生產(chǎn)品的企業(yè)來說，一個衍生產(chǎn)品到底是“共同產(chǎn)品”還是“副產(chǎn)品”，對受訴產(chǎn)品正常價值的計算將會產(chǎn)生重大的影響。如果衍生產(chǎn)品是共同產(chǎn)品，美國商務部將按照普遍接受的會計準則，依照共同產(chǎn)品和受訴產(chǎn)品的價值（或替代價值）的比例對要素投入加以分配。同時，基于受訴產(chǎn)品每個生產(chǎn)階段所必需的生產(chǎn)時間，將人工、能源和間接制造費用的數(shù)量在共同產(chǎn)品與受訴產(chǎn)品之間進行分配，這意味著相當一部分的投入將被劃至共同產(chǎn)品的名下，從而加大了受訴產(chǎn)品傾銷的風險。如果衍生產(chǎn)品是副產(chǎn)品，受訴產(chǎn)品的正常價值會因為副產(chǎn)品銷售收入的扣除而降低，但這部分的減少比共同產(chǎn)品要小得多。在反傾銷應訴時，企業(yè)應盡量將衍生產(chǎn)品作為副產(chǎn)品而不是共同產(chǎn)品，這樣比較有利。新準則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況合理分配制造費用，這符合反傾銷調(diào)查機構(gòu)對制造費用分配所提出的要求——公允。企業(yè)所處行業(yè)不同，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝流程就很難相同，因此制造費用的成本動因和受益對象就會有差異。在尋找成本動因時，既要考慮到成本動因的合理性，同時也要顧及到貿(mào)易救濟中出口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品在成本分配中的平衡。

　?。ㄈ┻m當引入公允價值計量屬性，提高了會計信息的通用性

　　“公允”是傾銷與反傾銷涉及的最主要的會計理念之一。公允性可體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負債、收入和費用具有相關(guān)并充分的可計量屬性上。只有會計信息是公允的，據(jù)其所確定的價格和成本才是可比的，所確定的產(chǎn)品價格才可以為各方所接受，這樣的會計信息才可以在進行價格比較時具有抗爭性。公允價值作為一種全新的計量屬性，最大的特征就是來自公平交易的確認，能極大地提高財務信息的相關(guān)性和可靠性。目前在國際反傾銷中，越來越多的判斷標準都涉及公允價值的概念，而反傾銷過程中正常價值計算的背后就直接體現(xiàn)出了會計上的公允價值的內(nèi)涵。公允價值的計量代表了高度開放發(fā)達的市場體系，正常價值作為國際反傾銷法中的一個基礎(chǔ)價格，其認定和計量也要以公平、公正為原則。

　　以前，國際同行說中國的會計準則與國際慣例不接軌，其重要根據(jù)之一就是指我國會計計量屬性單一采用歷史成本，像公允價值這類反映現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求的計量屬性未得到運用。此次我國新會計準則基本準則中引入公允價值計量屬性，并在一些具體會計準則中運用公允價值計量屬性，顯示了我國會計國際趨同的實質(zhì)性進步，也充分反映了我國會計實現(xiàn)國際趨同的信心和決心，實際上也是向世人尤其是向美國、歐盟等宣布：中國因為有了比較成熟的市場經(jīng)濟，所以建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系。反過來也說明我國因為建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系，從而具備了完全市場經(jīng)濟地位的條件之一。我國采用公允價值計量不但可以促進我國經(jīng)濟市場化程度的不斷提高，還有助于使申訴國調(diào)查機構(gòu)承認我國“市場經(jīng)濟”的地位，從而避免申訴國以替代國不合理的成本數(shù)據(jù)作為計算我國企業(yè)正常價值的基礎(chǔ)，減少我國涉案企業(yè)被裁定為傾銷的可能。