摘要：隨著時代的變革，傳統(tǒng)的成本管理理論與管理方法已經(jīng)不能適應新形勢的需要。成本管理在工程項目中的地位日益突出，如何進行有效的成本管理是擺在我們面前的一項重要而緊迫的任務。著重研究了基于作業(yè)成本法的工程項目中的成本管理，從對作業(yè)成本法概念與基本原理的探究出發(fā)，運用作業(yè)成本理念，闡述了作業(yè)成本法在項目成本管理中的應用模式和應注意的問題。

　　關鍵詞：作業(yè)成本法；成本管理；作業(yè)中心

　　隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，來自國內外日益激烈的競爭致使企業(yè)的盈利空間越來越小。在如此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產(chǎn)品或服務的成本，識別哪些是盈利的，或至少哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的十分重要，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。而作業(yè)成本計算法（ABC）為我們提供了一個有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價、生產(chǎn)決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統(tǒng)。因此，應用作業(yè)成本法加強項目的成本管理，降低項目成本，對于提升我國企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義。

　　1作業(yè)成本法的概念與原理

　　1.1作業(yè)成本法的概念

　　作業(yè)成本法（Activity——Based Costing，ABC）是20世紀80年代由美國學者創(chuàng)建的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎的成本計算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量和成本動因的選擇。提供相對準確真實的產(chǎn)品成本信息，從而提高決策、計劃的科學性和有效性；通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析，提供及時有效的信息，促使損失、浪費減少到最低限度，從而促進企業(yè)管理水平的不斷提高。對各種作業(yè)的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。

　　1.2作業(yè)成本法的原理

　　作業(yè)成本法基本原理主要為：（1）產(chǎn)品成本是制造和運送產(chǎn)品所需作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，作業(yè)成本法所賴以存在的基礎是：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，（2）作業(yè)成本法的本質是以作業(yè)作為分配間接費用的合理基礎，管理人員應將注意力集中在成本發(fā)生的原因，即成本動因上，而不是僅僅關注成本計算結果本身。作業(yè)成本法把重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤控制，更好地發(fā)揮了會計和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績評價方面的作用。

　　2作業(yè)成本法在項目成本管理中的應用模式

　　作業(yè)成本法將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心。依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本，如圖1所示。

　　2.1確認作業(yè)中心

　　作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項，生產(chǎn)一個產(chǎn)品所需的作業(yè)是很多的，而且每項作業(yè)還可進一步細分，因此，在確認作業(yè)時，只需確認主要的作業(yè)，而將各類細小的作業(yè)加以歸類。要特別注意具有以下特征的作業(yè)：資源昂貴，金額重大的作業(yè)；產(chǎn)品之間的使用程度差異極大的作業(yè)；求形態(tài)與眾不同的作業(yè)。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，包括與機器有關的作業(yè)和直接人工有關的作業(yè)，如檢驗部門、裝配中心等。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于企業(yè)管理當局控制作業(yè)。評估業(yè)績。

　　2.2歸集作業(yè)成本庫

　　每一個成本庫所代表的是它所在的中心所執(zhí)行的作業(yè)。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)成本計算法的基本前提；作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接的關系。資源耗用量與作業(yè)量之間的關系就是我們所說的“資源動因”，“資源動因”是本步驟分配的基礎。

　　2.3計算成本庫分配率

　　具體方法是先計算出每一成本庫每單位成本動因的成本及成本庫分配率，再按各種產(chǎn)品耗用的成本動因數(shù)量計算出每種產(chǎn)品應分攤的制造費用。這一步驟的分配工作反映了作業(yè)成本計算法的基本前提，產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量，作業(yè)耗用量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關系就是“作業(yè)動因”，因此這里提到的成本動因即是作業(yè)動因。

　　2.4分配費用

　　計算分配制造費用的最后一步是根據(jù)計算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的制造成本費用分配到各產(chǎn)品上。某產(chǎn)品某成本動因成本=某成本庫分配率×成本動因數(shù)量

　　2.5計算產(chǎn)品成本

　　作業(yè)成本計算的目標最終要計算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分攤的制造費用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。即：某產(chǎn)品成本=∑成本動因成本+直接成本。作業(yè)成本法能夠提供比較準確的成本信息，有利于企業(yè)控制成本和優(yōu)化資源配置，提高其決策能力，但是，它也有一定的不足，其致命缺點是計算工作量大、計量成本高。本文嘗試建立一種數(shù)學模型，以減少作業(yè)成本計算的工作量。

　　3項目成本管理實施作業(yè)成本法應注意的問題

　　由于作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計算方法不同，現(xiàn)有成本資料不能直接應用。因此，在實施作業(yè)成本法拉制成本時需注意一些問題。（1）實現(xiàn)技術與管理人員意見的結合。應組織由技術、管理、財會等方面專業(yè)人員共同進行作業(yè)確認和作業(yè)分析。不能僅由單方面的個別人自定。（2）實現(xiàn)全面性。在選擇成本動因時，應進行全面分析。要挑選具有全面性的動因，但又不能過于簡化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享，在需求共同的情況下，共同分享同一作業(yè)來滿足需求，以有效地利用資源，節(jié)約人力、物力，降低作業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競爭力。（3）實現(xiàn)先進性。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進性，同時與企業(yè)成本管理特點結合起來，使之與基層單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程有直接的關聯(lián)性，并力求簡單易懂、方便操作、宜于推廣。

　　總之，作業(yè)成本法是一項新的管理方法，當時在項目成本管理中，不同的項目在形式上表現(xiàn)不同，沒有一種萬能的方法能滿足所有項目管理的需要。作業(yè)成本法以其獨特的視角顯示出了巨大的作用。那么，在其它類型的項目管理中應該如何應用還是一個值得研究的問題。