一、資產(chǎn)的確認(rèn)技術(shù)

　　在我國(guó)，資產(chǎn)的確認(rèn)經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的演進(jìn)過(guò)程，大致可分為“所有”式確認(rèn)、“共有”式確認(rèn)和“動(dòng)態(tài)”式確認(rèn)三個(gè)階段、三種資產(chǎn)確認(rèn)技術(shù)。

　　1.“所有”式確認(rèn)（1993年以前）。1993年以前，我國(guó)會(huì)計(jì)中沒(méi)有建立起會(huì)計(jì)要素的概念，也沒(méi)有明確的資產(chǎn)概念，在日常核算中“經(jīng)營(yíng)資金”與“資產(chǎn)”是混用的，在具體核算內(nèi)容上，又有貨幣資金的核算、工資的核算、固定資產(chǎn)的核算、材料的核算等不同稱呼；而在會(huì)計(jì)報(bào)表中，又將屬于資產(chǎn)的部分稱為“資金占用”，如資金平衡表的左方分為固定資金占用、流動(dòng)資金占用和專項(xiàng)資金占用三個(gè)部分，其“資金占用”也稱為“資金運(yùn)用”，是“資金來(lái)源”的對(duì)稱，“資產(chǎn)”是“負(fù)債”的對(duì)稱。當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的概念主要呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：第＿，注重資產(chǎn)的外在表象，以列舉方式定義資產(chǎn)；第二，資產(chǎn)的分類確認(rèn)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求相適應(yīng)，通過(guò)資產(chǎn)的存在形態(tài)及用途雙重確認(rèn)為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)或?qū)ｍ?xiàng)資產(chǎn)；第三，以“資金來(lái)源”或“負(fù)債”的對(duì)稱概括資產(chǎn)的基本特征；第四，以靜態(tài)方式定義資產(chǎn)；第五，將企業(yè)的資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)視為“擁有”，剝奪了債權(quán)人的權(quán)益。之所以如此確認(rèn)資產(chǎn)，與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)主體環(huán)境密切相關(guān)，它反映了企業(yè)混沌的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，尤其是將資產(chǎn)作為“負(fù)債”的對(duì)稱，使企業(yè)陷入了“零凈資產(chǎn)”的尷尬境地，同時(shí)也印證了企業(yè)間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的模糊和不重要，從而將國(guó)營(yíng)企業(yè)的“大鍋飯”表現(xiàn)得淋漓盡致。

　　2.“共有”式確認(rèn)（1993—2000年）。1993年“兩則兩制”的實(shí)施，正式確立了會(huì)計(jì)要素的概念，資產(chǎn)作為首要會(huì)計(jì)要素，被定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利”，首先沖破了資產(chǎn)為企業(yè)“擁有”的限制，在具體確認(rèn)上分為“擁有或者控制”兩個(gè)方面，表明企業(yè)的資產(chǎn)在所有者、債權(quán)人。出租人之間“共有”的求償權(quán)；其次，強(qiáng)調(diào)了能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源（而不是其他資源），技術(shù)上顯得更容易操作；第三，摒棄了三段式資產(chǎn)分類確認(rèn)方式，從而擺脫了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下資產(chǎn)概念的禁錮，向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的資產(chǎn)概念邁出了關(guān)鍵一步。但另﹁方面，這一資產(chǎn)概念仍然留下了列舉式定義資產(chǎn)的印記，仍然以靜態(tài)方式定義和確認(rèn)資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表中仍保留“待處理財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)目，某些已經(jīng)支出的項(xiàng)目仍冠以“資產(chǎn)”（如遞延資產(chǎn)），有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)。但不管怎樣，資產(chǎn)的這一概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立，是會(huì)計(jì)等式由“資金占用=資金來(lái)源”向“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”轉(zhuǎn)化的結(jié)果，是我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)技術(shù)承上啟下、繼往開(kāi)來(lái)的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

　　3.“動(dòng)態(tài)”式確認(rèn)（2001年以來(lái)）。2001年施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，首次從動(dòng)態(tài)角度、從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)上提出了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在這一資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)下，將”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“改為”交易、事項(xiàng)“，將資產(chǎn)的形成限定為”過(guò)去的交易，事項(xiàng)“，以”預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益“作為資產(chǎn)的本質(zhì)來(lái)定義資產(chǎn)，因而取消了”遞延資產(chǎn)“，年終決算前必須將待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理完畢，并計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；又由于會(huì)計(jì)的基本特征之一在于貨幣計(jì)量，為避免不必要重復(fù)，取消了”貨幣計(jì)量“的限定等等。資產(chǎn)的這一概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立，表明實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則的一致性，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、尤其是資本市場(chǎng)趨于完善的標(biāo)志，也是我國(guó)加入WTO的要求。

　　二、負(fù)債的確認(rèn)技術(shù)

　　與資產(chǎn)相聯(lián)系，負(fù)債確認(rèn)分為封閉式確認(rèn)。開(kāi)放式確認(rèn)和動(dòng)態(tài)式確認(rèn)三個(gè)階段。

　　1.封閉式確認(rèn)（1993年以前）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)中，負(fù)債與所有者權(quán)益統(tǒng)稱為資金來(lái)源，企業(yè)的償債能力對(duì)企業(yè)的生存不會(huì)構(gòu)成威脅，因此在三段式的資金結(jié)構(gòu)中，每一段都含有負(fù)債和所有者權(quán)益成分，實(shí)行二者交叉、混合排列方式，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)也應(yīng)分清固定、流動(dòng)、專項(xiàng)三種不同性質(zhì)的負(fù)債，以便編制平衡表。其特征主要表現(xiàn)在：第一，按照資金來(lái)源的三段式分別確認(rèn)不同性質(zhì)的負(fù)債；第二，在國(guó)有國(guó)營(yíng)的前提下確認(rèn)負(fù)債；第三，按照負(fù)債的表象定義負(fù)債，如將負(fù)債視為資產(chǎn)的對(duì)稱，是指企業(yè)所負(fù)的各種債務(wù)，而在當(dāng)時(shí)的教科書(shū)中很難見(jiàn)到有關(guān)負(fù)債的定義；第四，在嚴(yán)格的計(jì)劃約束下，國(guó)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要限定在企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與職工、國(guó)營(yíng)企業(yè)之間的范圍內(nèi)，負(fù)債的確認(rèn)主要在這一封閉的圈子里進(jìn)行，從而限制了負(fù)債的種類和規(guī)模，這也正是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所要求的。

　　2.開(kāi)放式確認(rèn)（1993-2000年）。在1993年的會(huì)計(jì)改革中，負(fù)債被定義為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！辈⒎譃榱鲃?dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，打破了三段式負(fù)債“各自為政”的局面；其次，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)際需要，負(fù)債的范圍有所擴(kuò)大，出現(xiàn)了遠(yuǎn)期負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)）、社會(huì)負(fù)債（應(yīng)付債券）等，已由過(guò)去的封閉式走向開(kāi)放式負(fù)債確認(rèn)；第三，明確了負(fù)債的履行有資產(chǎn)和勞務(wù)兩種方式。但很明顯，這一負(fù)債的確認(rèn)仍然沒(méi)有擺脫重復(fù)定義的模式，注重“現(xiàn)在（目前）”的靜態(tài)確認(rèn)。

　　3.動(dòng)態(tài)式確認(rèn)（2001年以來(lái)）。在2001年實(shí)施的新會(huì)計(jì)制度中，“負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！蓖瑯臃譃榱鲃?dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，但這一負(fù)債的定義涵蓋了過(guò)去（過(guò)去的交易、事項(xiàng)）、現(xiàn)在（現(xiàn)實(shí)義務(wù)）和未來(lái)（履行義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出），從而明確了或有負(fù)債的確認(rèn)條件，并為此設(shè)計(jì)了“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，全面、動(dòng)態(tài)地認(rèn)識(shí)和確認(rèn)負(fù)債。

　　三、所有者權(quán)益的確認(rèn)技術(shù)

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)技術(shù)大致可分為混合式確認(rèn)、凈額式確認(rèn)和權(quán)益式確認(rèn)三個(gè)階段。

　　1.混合式確認(rèn)（1993年以前）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，將屬于所有者權(quán)益和負(fù)債部分統(tǒng)稱為“資金來(lái)源”。實(shí)際上，就國(guó)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是國(guó)家撥入資金還是企業(yè)自籌資金，其終極所有者都是國(guó)家，都屬于所有者權(quán)益，這種國(guó)家基金與企業(yè)基金的區(qū)別，是國(guó)家對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利的結(jié)果，并沒(méi)有改革其所有權(quán)性質(zhì)。所有者權(quán)益的這種混合式確認(rèn)，第一，體現(xiàn)了國(guó)家作為企業(yè)唯一所有者的性質(zhì)；第二，沒(méi)有注冊(cè)資本的概念，反映了國(guó)營(yíng)企業(yè)無(wú)限責(zé)任的本質(zhì)特點(diǎn)；第三，固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、調(diào)出等發(fā)生的凈損失，；中減固定基金，沒(méi)有資本保全的概念；第四，由于國(guó)營(yíng)企業(yè)“長(zhǎng)生不老”，沒(méi)有無(wú)力償債、破產(chǎn)倒閉之憂，因而沒(méi)有凈資產(chǎn)的概念，所有者與債權(quán)人的求償權(quán)意識(shí)淡漠。

　　2.凈額式確認(rèn)（1995-2000年）。1993年的“兩則兩制”，第一次確立了所有者權(quán)益的概念，將所有者權(quán)益定義為企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，分清了投入資本與借入資金的界限，突破了固定基金、流動(dòng)基金、專項(xiàng)資金的界限，擺脫了資產(chǎn)占用形態(tài)變化與投入資本變化的關(guān)聯(lián)性。

　　3.權(quán)益式確認(rèn)（2001年以后）。2001年的會(huì)計(jì)制度中，“所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”。采用了以權(quán)益為核心的定義方式，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)容與形式的統(tǒng)一、本質(zhì)與現(xiàn)象的一致；其次，將“投資人對(duì)企業(yè)的投入資本”改為“實(shí)收資本（或股本）”，使得所有者權(quán)益的確認(rèn)更加清晰；細(xì)化了所有者權(quán)益項(xiàng)目，尤其是規(guī)范了資本變動(dòng)的條件，增強(qiáng)了所有者權(quán)益確認(rèn)的可操作性。

　　四、收入的確認(rèn)技術(shù)

　　在1993年以前，我國(guó)并沒(méi)有完整的有關(guān)收入的定義，只有“銷售”概念：產(chǎn)品銷售是指工業(yè)產(chǎn)品以及代制、代修品等工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的銷售；其他銷售是指產(chǎn)品銷售以外的材料銷售、外購(gòu)商品銷售、包裝物出租和運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)作業(yè)經(jīng)營(yíng)等各種銷售。顯然這是一種列舉式確認(rèn)方法。1993年的會(huì)計(jì)制度，將收入定義為“企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入”。明確了“收入”要素是指營(yíng)業(yè)收入，不含營(yíng)業(yè)外收入，其外延的界定與過(guò)去沒(méi)有兩樣，并以“收入”定義“收入”，沒(méi)有揭示收入的本質(zhì)。而2001年的會(huì)計(jì)制度中，“收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！比藗儗?duì)收入的認(rèn)識(shí)逐漸清晰、對(duì)收入內(nèi)容的分類逐步完整化、科學(xué)化，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)部分經(jīng)歷了“產(chǎn)品銷售收入-基本業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的演變，同時(shí)收入的確認(rèn)時(shí)間主要是圍繞“所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”為標(biāo)志，而不同時(shí)期結(jié)算方式及其對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)又有所差異。

　　五、費(fèi)用的確認(rèn)技術(shù)

　　1993年以前相當(dāng)于“費(fèi)用”要素的確認(rèn)中，沒(méi)有期間費(fèi)用的概念，實(shí)際上銷售費(fèi)用是以期間費(fèi)用的方式處理的，主要特點(diǎn)在于產(chǎn)品成本分為車(chē)間成本和工廠成本。車(chē)間成本由原材料、燃料和動(dòng)力、工資、提取的職工福利基金、廢品損失和車(chē)間經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目構(gòu)成，相當(dāng)于現(xiàn)在的制造成本；工廠成本是車(chē)間成本加上企業(yè)管理費(fèi)以后的成本，是一種完全成本法。這一費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一方面低估當(dāng)期費(fèi)用、高估當(dāng)期利潤(rùn)，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)的“車(chē)間性質(zhì)”、不需要也不允許企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策相適應(yīng)，符合我國(guó)當(dāng)時(shí)的基本國(guó)情，但另一方面與改革開(kāi)放的要求格格不入，不符合國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范，不利于企業(yè)自身的發(fā)展。為此1993年的會(huì)計(jì)制度改革中，將完全成本法改為國(guó)際通行的制造成本法，將“企業(yè)管理費(fèi)”分為管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，同銷售費(fèi)用一起構(gòu)成了期間費(fèi)用，第一次確立了期間費(fèi)用概念。但費(fèi)用仍然定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，成本定義為費(fèi)用的對(duì)象化，即遵循“支出—費(fèi)用—成本”的邏輯順序。實(shí)際上，費(fèi)用是與收入匹配的概念，因此在2001年的會(huì)計(jì)制度中，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，從而糾正了原來(lái)費(fèi)用與成本的因果關(guān)系，使得費(fèi)用回復(fù)到應(yīng)有的位置。

　　六、利潤(rùn)的確認(rèn)技術(shù)

　　1993年以前，我們將利潤(rùn)稱為財(cái)務(wù)成果，“是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損?！痹诋?dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)際是國(guó)家的生產(chǎn)車(chē)間，不可能也不允許有市場(chǎng)的觀念，因而在利潤(rùn)的確認(rèn)上，將利潤(rùn)分為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，定額補(bǔ)貼前的利潤(rùn)總額和定額補(bǔ)貼后的利潤(rùn)總額三個(gè)層次。

　　1993年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的建立以及社會(huì)生產(chǎn)力水平的大幅度提高，國(guó)家以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心、企業(yè)作為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益觀念已深入人心，利潤(rùn)成為企業(yè)發(fā)展的真正動(dòng)力，將利潤(rùn)定義為“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果”，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額，分為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次。與1981年制度比較，這里沒(méi)有了資金占用費(fèi)和利潤(rùn)補(bǔ)貼的內(nèi)容，增加了投資收益，反映了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，同時(shí)由于確立了期間費(fèi)用概念，使得確認(rèn)的利潤(rùn)更加穩(wěn)健，但利潤(rùn)概念的分層上沒(méi)有完全擺脫過(guò)去的結(jié)構(gòu)，仍以產(chǎn)品銷售利潤(rùn)為基礎(chǔ)，并將期間費(fèi)用分割在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)前和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)后分別扣除，破壞了期間費(fèi)用的整體性，與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范還有一定差距。

　　2001年的會(huì)計(jì)制度，在利潤(rùn)的定義和確認(rèn)技術(shù)上更趨于成熟，將利潤(rùn)定義為“企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次，同時(shí)將所得稅作為費(fèi)用看待和處理，體現(xiàn)了利潤(rùn)的不同本質(zhì)構(gòu)成。