摘要:  企業(yè)內部會計控制制度作為企業(yè)內部控制的重要措施，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，但中小企業(yè)由于種種原因，內部會計處于失控狀態(tài)，建立和完善中小企業(yè)的內部會計控制制度，對中小企業(yè)抵御財務風險，維護資產安全，提高企業(yè)的營運效率具有現(xiàn)實的意義。

　　關鍵詞：中小企業(yè) 內部會計控制 原因 對策

　　改革開放30年來，我國的中小企業(yè)得到了突飛猛進的發(fā)展，中小企業(yè)的健康發(fā)展，對確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長，促進市場競爭、推進技術創(chuàng)新，促進市場繁榮、方便群眾生活、保持社會穩(wěn)定起到舉足輕重的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重，對中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響。企業(yè)內部會計控制制度作為企業(yè)內部控制的重要措施之一，可以在企業(yè)生產經(jīng)營管理活動中自我調節(jié)和自我約束，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。因此，關注中小企業(yè)內部會計控制的研究，建立和完善中小企業(yè)的內部會計控制制度，對規(guī)范企業(yè)內部管理，抵御財務風險，維護資產安全，提高企業(yè)營運效率和管理水平具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、中小企業(yè)建立內部會計控制的作用

　　內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。企業(yè)內部會計控制制度的作用如下：

　　(一)能夠保護財產物資的安全完整。資產安全完整是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物資基礎。內部控制會計制度對財產物資的采購、驗收、保管、領用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

　　(二)能夠提高會計資料的正確性和可靠性。真實、完整的財務報告等會計資料能夠為企業(yè)管理層提供準確而完整的會計信息，有利于管理層決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控。是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去，控制當前、預測未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

　　(三)能夠促進國家法律法規(guī)有效執(zhí)行。守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重的代價。合規(guī)性要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

　　(四)能夠促使企業(yè)提高經(jīng)營管理效率�？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產經(jīng)營活動有序、高效地進行。其要求企業(yè)結合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

　　二、中小企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀與會計失控原因

　　（一）中小企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀

　　1、管理者對內部控制認識的偏差,內部會計控制的軟環(huán)境有待改善

　　一是管理者對內部控制的認識不全面，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。有些管理者認為建立健全內部會計控制制度就是建章建制，忽視了內部會計控制是一種業(yè)務經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動態(tài)監(jiān)督的機制；有些管理者把內部會計控制等同于內部審計，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。 在這種管理哲學和企業(yè)文化氛圍下，致使大部分中小企業(yè)沒有建立健全內部會計控制制度，甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權，使內部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應有的剛性和嚴肅性。企業(yè)這種對內部控制重要性的認識不夠，不愿意建立和執(zhí)行內部會計控制的心理，使我國中小企業(yè)普遍缺乏一個良好的內部會計控制環(huán)境。

　　二是沒有擺正企業(yè)經(jīng)營和內部控制的關系，內控優(yōu)先理念缺乏，沒有認識到內部控制也是實現(xiàn)其經(jīng)營目標的重要手段。

　　2、內部會計控制系統(tǒng)缺乏科學性和連貫性

　　一是規(guī)章制度、業(yè)務流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內部控制分散、重疊、脫節(jié)、低效；員工職責不夠清晰，未細化到崗位責任制和操作規(guī)程，權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。

　　二是一些單位受利益驅動，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網(wǎng)絡不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務的發(fā)展，以致使既定的內部會計控制失控。

　　三是偏重事后控制。目前我國中小企業(yè)的內部會計控制從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或予以懲處，這樣導致內控成本較高、收效甚微，使內部會計控制失去效力。

　　3、會計監(jiān)督不力.財務控制存在漏洞

　　企業(yè)內部會計管理制度是一項行之有效的內部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)部會計控制的重要組成部分。當前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。有的企業(yè)沒有嚴格的復核審批制度；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定.各職能部門私設“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有此單位會計人員在領導的授意、指使或強令下，賬外設賬、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表，導致財務報告嚴重失真，會計信息嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊。

　　(二)中小企業(yè)內部會計失控的原因

　　一是中小型企業(yè)普遍缺乏風險防范意識。中小企業(yè)沒有科學和系統(tǒng)的風險評估體系，企業(yè)管理者容易主觀臆斷從而導致戰(zhàn)略決策失誤，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風險。

　　二是不是很多小企業(yè)是家族式企業(yè)，多數(shù)情況下業(yè)主們直接參與企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)重大決策通常由企業(yè)主做出，中層管理人員一般不參與決策。因此，小企業(yè)內部控制受重視的程度取決于企業(yè)主的態(tài)度和決心，導致內部控制環(huán)境普遍較差。

　　三是不是小型企業(yè)的內部控制內容主要以內部會計控制為主，缺乏應有的人力資源控制、內部審計等內部管理控制，使得小企業(yè)內部控制的質量和有效性沒有得到應有的監(jiān)控、評估和及時反饋，從而使內控水平大大降低。

　　四是由于其產權結構清晰且比較簡單，同外界的聯(lián)接較少，因此，小企業(yè)對外信息、溝通的動力不足，與外界的信息溝通渠道閉塞。同時，小企業(yè)為了達到自身的目的，對外界的信息往往不能真實反映，從而給企業(yè)的經(jīng)營帶來風險，影響內部控制的財務報告的可靠性目標和法律法規(guī)的遵循性目標的實現(xiàn)。

　　三、進一步建立和完善中小企業(yè)內部會計控制措施

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　　1、企業(yè)管理者要帶頭學法、執(zhí)法。企業(yè)領導人員要帶頭學習《會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等內部控制制度，對本單位內部會計控制的建立健全和實施負責。牢固樹立風險意識和危機意識。并要聚集管理精英，組建管理團隊，不搞“一言堂”，不搞家族化管理。

　　2、全員學習內部會計控制知識，完善企業(yè)內部控制制度。注意增強全員內部控制意識，要使企業(yè)人員充分認識內部控制的意義、作用和緊迫性。使每個崗位的人員都清楚自己應遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行中的隨意性。

　　3、提高會計人員的綜合素質，加強內部會計控制規(guī)范學習。要建立一支高素質、懂業(yè)務、會管理的會計隊伍，要在深刻理解內部控制原理的基礎上，和相關部門一起研究制定并不斷完善企業(yè)內部會計控制制度。要發(fā)揮會計的職業(yè)敏感性，注重事前監(jiān)督，如參與招標、議價、盤點、定額制定、領料控制、預算編制等業(yè)務過程的監(jiān)督。會計人員要增強工作的主動性，當好領導的參謀，要重視薄弱環(huán)節(jié)，提高改進措施，堅持職業(yè)道德，操守為重，誠信于企業(yè)，誠信于社會，絕不能監(jiān)守自盜。

　�。ǘ�）整章建制，完善會計內控制度。

　　首先應總結經(jīng)驗，對現(xiàn)有內部會計控制制度和流程進行全面整合、梳理和優(yōu)化，制訂出科學化、標準化、系統(tǒng)化的規(guī)章制度，設計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業(yè)流程。明確內部會計控制的目標、對象、原則、手段、重點控制環(huán)節(jié)和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，要重視內控制度的更新。對不適應業(yè)務發(fā)展以及不完善的規(guī)章制度和辦法及時進行重新修訂，對已經(jīng)過時的或已有新規(guī)定代替的制度、辦法予以廢止。

　�。ㄈ�）強化審計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督手段。

　　充分發(fā)揮監(jiān)督機構作用,使內控制度貫穿于經(jīng)濟活動始終。一方面要強化企業(yè)審計監(jiān)督職能；另一方面要充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會的監(jiān)督作用，建立多層次的監(jiān)督體系。企業(yè)的內審機構應對財務收支、資產運營、設備維修、費用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等實行定期審查監(jiān)督�？茖W、嚴密的審查監(jiān)督制度是正確實施企業(yè)內控制度的重要保證。

　�。ㄋ模┮�(guī)范信息系統(tǒng)，強化電算化內部控制制度

　　隨著電子商務快速發(fā)展，會計電算化的普及，電子核算制度已成為會計內控體系中必要的組成部分。它既便于實現(xiàn)實時結算和核算，又容易被犯罪分子利用，因此有必要規(guī)范信息傳遞方式和信息溝通渠道；明確信息系統(tǒng)處理企業(yè)內部信息和外部信息的內容；建立嚴密的信息管理系統(tǒng)。

　�。ㄎ澹┘訌婏L險評估、建立風險防范機制

　　企業(yè)應在經(jīng)營過程中加強風險評估和風險管理,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)的經(jīng)營風險逐步增大并更具有不確定性,如資產風險、信息系統(tǒng)風險、兼并重組風險等,要加強利用社會中介機構進行決策咨詢力度,及早進行風險評價,確定風險領域,防患于未然。

　　（六）建立違反內部會計控制的追究制度。

　　內部會計控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。為了規(guī)范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制的追究制度，凡檢查出的違規(guī)違紀問題，要追溯違反內部會計控制制度的責任，并詳細規(guī)定違反制度的內部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內部追究制度中。

　　（七）建立內部會計控制檢查考核和評價機制,促使內部會計控制工作真正落到實處,收到實效。檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分,它可以發(fā)現(xiàn)內部會計控制中存在的缺陷和問題，在此基礎上建立違反內部會計控制的追究制度和有效的激勵機制， 對督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認真執(zhí)行內部會計控制制度,使其更加完善嚴密中小企業(yè)建立和完善具有本單位特色的內部會計控制制度，可以規(guī)范企業(yè)內部管理，維護資產安全提高企業(yè)營運效率和管理水平。

　　參考文獻：李莉 論中小企業(yè)內部會計控制 《時代經(jīng)貿》2007年8期

　　        余昌群 《關于中小企業(yè)內部會計控制問題的思考 》湖北理論信息網(wǎng)