摘要：大規(guī)模定制下延遲技術(shù)為我們科學(xué)分析影響企業(yè)成本的動(dòng)因，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的依據(jù)和分析方法。延遲技術(shù)與作業(yè)會(huì)計(jì)的整合有現(xiàn)實(shí)意義，可改進(jìn)傳統(tǒng)成本的管理缺陷，符合當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)及企業(yè)成本管理的發(fā)展方向。

　　關(guān)鍵詞：大規(guī)模定制；延遲技術(shù)；作業(yè)會(huì)計(jì)；應(yīng)用

　　現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始轉(zhuǎn)向基于時(shí)間和客戶需求的競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)模式已難以適應(yīng)新環(huán)境下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求，大規(guī)模定制(MC，Mass Customiza—tion)生產(chǎn)管理方式將替代大規(guī)模生產(chǎn)方式成為2l世紀(jì)的主流生產(chǎn)模式。大規(guī)模定制的關(guān)鍵是低成本、快速地響應(yīng)客戶的個(gè)性化需求，物流技術(shù)的發(fā)展為大規(guī)模定制提供了劃時(shí)代的機(jī)遇，延遲技術(shù)是推遲關(guān)鍵流程的時(shí)間，它是建立在大規(guī)模定制下一種時(shí)間上的特性，而作業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)中一種更加科學(xué)的成本計(jì)算方法，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)管理創(chuàng)新、提升企業(yè)及地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)力及制定成本戰(zhàn)略提供更為準(zhǔn)確的信息服務(wù)。

　　一、大規(guī)模定制下延遲技術(shù)的實(shí)施條件

　　大規(guī)模定制是為單個(gè)顧客提供定制化和個(gè)性化的產(chǎn)品和服務(wù)，而只需顧客支付大批量生產(chǎn)的價(jià)格。1950年，美國(guó)Alderson提出延遲技術(shù)的概念，其核心內(nèi)容是：企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)流程中，將不同產(chǎn)品需求的相同程序制作過(guò)程盡可能最大化，而對(duì)定制需求或最終需求(體現(xiàn)個(gè)性化需求的部分)的差異化制作過(guò)程盡可能被延遲，延遲技術(shù)是針對(duì)控制成本和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品多樣化這一矛盾而提出的一種方法。簡(jiǎn)單說(shuō)，延遲就是要推遲關(guān)鍵流程的時(shí)間，在這些關(guān)鍵性的流程中，最終產(chǎn)品將形成他們特定的功能、特點(diǎn)、標(biāo)志，或者說(shuō)是個(gè)性特色。所以，在有效支持產(chǎn)品多樣化的同時(shí)又保持規(guī)模經(jīng)濟(jì)的唯一方法就是運(yùn)用延遲制造。制造商事先只生產(chǎn)通用化或可模塊化的部件，盡量使產(chǎn)品保持中間狀態(tài)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模化生產(chǎn)，并且通過(guò)集中庫(kù)存減少庫(kù)存成本，從而縮短提前期，使顧客化活動(dòng)更接近顧客，增強(qiáng)了應(yīng)對(duì)個(gè)性化需求的靈活性，其目標(biāo)是使恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間到達(dá)恰當(dāng)?shù)奈恢�。所以，延遲策略的基本思想是：表面上的延遲實(shí)質(zhì)上是為了更快速地對(duì)市場(chǎng)需求做出反應(yīng)，即通過(guò)定制需求或個(gè)性化需求在時(shí)間和空間上的延遲，實(shí)現(xiàn)低生產(chǎn)成本、高反應(yīng)速度和高顧客價(jià)值。

　　大規(guī)模定制下延遲技術(shù)實(shí)施的條件包括：第一，產(chǎn)品和工序首先必須在結(jié)構(gòu)上模塊化。產(chǎn)品模塊化是指產(chǎn)品要設(shè)計(jì)成可以分模塊地組裝和調(diào)試，而不需要作為一個(gè)完整的產(chǎn)品來(lái)完成這些工作，這就要求重新設(shè)計(jì)模塊界面，使組裝和調(diào)試更容易和方便。既然延遲策略常常是通過(guò)產(chǎn)品和流程的設(shè)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，一個(gè)重要的方法就是要求公司的工程師尋求那些能帶來(lái)延遲機(jī)會(huì)的設(shè)計(jì)方案，這樣才能使產(chǎn)品或工序設(shè)計(jì)支持延遲策略。第二，延遲策略往往需要多個(gè)部門和組織通力協(xié)作。如，結(jié)構(gòu)式延遲需要供應(yīng)商設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的零部件，物流式延遲需要配送中心或分銷伙伴來(lái)完成一些個(gè)性化的步驟，這些步驟以前都是在工廠進(jìn)行的，研發(fā)部門也要吸納進(jìn)來(lái)。第三，延遲策略需要付出很大代價(jià)。在實(shí)施前，必須具備量化延遲策略成本和收益的能力，延遲策略可能會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加。

　　二、延遲技術(shù)應(yīng)用于作業(yè)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

　　作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種間接費(fèi)用采用不同的分配來(lái)進(jìn)行成本分配的一種方法。而作業(yè)成本管理(Activity—Based Cost Man—agement)，有的也將其稱為作業(yè)管理(Activity—Based Management)，簡(jiǎn)稱為ABCM或ABM，是基于作業(yè)成本計(jì)算而發(fā)展起來(lái)的一種成本管理方法(思想)。作業(yè)成本計(jì)算理論是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。在作業(yè)會(huì)計(jì)觀念下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程被認(rèn)為是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”，每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值轉(zhuǎn)移給下項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。

　　作業(yè)成本管理的應(yīng)用分為以下幾步：第一步是分析作業(yè)以認(rèn)識(shí)改善的機(jī)會(huì)。具體來(lái)說(shuō)，要識(shí)別并力求擺脫不必要的作業(yè)，在必須的作業(yè)中應(yīng)抽出最重要的作業(yè)進(jìn)行分析，即所選取的分析對(duì)象應(yīng)力求能使改善的機(jī)會(huì)增大。同時(shí)，在分析作業(yè)時(shí)要以過(guò)程的思想分析作業(yè)間的聯(lián)系，應(yīng)認(rèn)識(shí)到作業(yè)是為達(dá)成共同的目標(biāo)而連鎖互動(dòng)的，為縮短作業(yè)時(shí)間和減少重復(fù)作業(yè)必須重新構(gòu)筑作業(yè)鏈之間的連結(jié)關(guān)系。第二步是尋找引起低效或無(wú)效作業(yè)的因素，即對(duì)各類非增值作業(yè)根源進(jìn)行探索。如，某一工序的作業(yè)并未增加用戶要求的實(shí)際效用，這一作業(yè)應(yīng)視為非增值作業(yè)。通過(guò)優(yōu)化這一工序(具體可能是改進(jìn)整個(gè)工序的操作方法，或?qū)�工廠布局重新調(diào)整)使這一非增值作業(yè)得以免除。第三步是建立業(yè)績(jī)計(jì)量體系以分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。對(duì)每日的作業(yè)績(jī)效如何評(píng)價(jià)，是確保管理能落實(shí)到企業(yè)日常事務(wù)中的關(guān)鍵。毫無(wú)疑問(wèn)，基于作業(yè)過(guò)程的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系至關(guān)重要。由于遲延技術(shù)是對(duì)體現(xiàn)產(chǎn)品個(gè)性化需求的部分的制作過(guò)程盡可能的推遲，所以利用作業(yè)成本法對(duì)這部分的成本進(jìn)行核算可以更好的進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

　　延遲技術(shù)應(yīng)用于作業(yè)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)包括：

　　(一)采用延遲技術(shù)對(duì)特色工序的成本核算，可為企業(yè)的管理者提供更為有參考價(jià)值的信息。延遲技術(shù)將整個(gè)產(chǎn)品的成本分為兩部分：標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)階段和特色化生產(chǎn)階段。對(duì)這兩個(gè)階段的分開(kāi)核算可檢測(cè)出那些增值大的作業(yè)與非增值作業(yè)，使企業(yè)的管理人員對(duì)不同的作業(yè)采取不同的措施，使增值作業(yè)更有效率，將企業(yè)置于不斷的改進(jìn)之中，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的作業(yè)管理。

　　(二)延遲技術(shù)應(yīng)用的要求與前提也為作業(yè)會(huì)計(jì)的核算帶來(lái)便利。如，延遲技術(shù)要求產(chǎn)品和工序首先必須在結(jié)構(gòu)上模塊化，模塊化將最終產(chǎn)品的形成過(guò)程分為兩個(gè)階段，一是普通的具有共性的零部件和裝配的工序，另一是零部件和裝配都不相同的過(guò)程。概括來(lái)說(shuō)，一個(gè)是普通階段，一個(gè)是差異化階段。相對(duì)應(yīng)的作業(yè)也可分為這兩個(gè)階段，分開(kāi)核算，這樣利用作業(yè)成本可詳細(xì)的提供成本信息的優(yōu)勢(shì)，對(duì)這兩個(gè)階段的成本進(jìn)行核算，企業(yè)管理層可根據(jù)各作業(yè)成本具體情況進(jìn)行分析，分析普通階段與差異化階段作業(yè)耗費(fèi)資源的情況，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更好的進(jìn)行作業(yè)管理。

　　(三)延遲技術(shù)應(yīng)用于作業(yè)會(huì)計(jì)更有利于企業(yè)做出合理的定價(jià)策略�；�于大規(guī)模定制的延遲制造技術(shù)，將產(chǎn)品的差異化生產(chǎn)過(guò)程盡可能推遲，從而更好的適應(yīng)外部環(huán)境的變化，以最快的響應(yīng)速度來(lái)滿足顧客的要求。同時(shí)，由于新產(chǎn)品是建立在模塊化和原有產(chǎn)品基礎(chǔ)之上，企業(yè)只要對(duì)不同的模塊進(jìn)行組合，就會(huì)很快推出一系列新的產(chǎn)品，更加個(gè)性化的滿足市場(chǎng)需求。由于采用作業(yè)法核算，可對(duì)差異化階段的成本進(jìn)行核算，將延遲技術(shù)下定制或配置產(chǎn)品的實(shí)際費(fèi)用、多余的零件、過(guò)程和工藝的費(fèi)用，以及向客戶提供多樣化產(chǎn)品所帶來(lái)的額外運(yùn)作費(fèi)等利用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，從而對(duì)顧客在不同階段的差異化要求都能提供較為準(zhǔn)確的成本信息。如果最終產(chǎn)品的制造在重量、體積和品種上的變化很大，推遲最終的產(chǎn)品加工成型工作，能節(jié)省大量的運(yùn)輸成本和減少庫(kù)存產(chǎn)品的成本，并簡(jiǎn)化管理工作，那么延期策略的實(shí)施便會(huì)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　三、延遲技術(shù)與作業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系

　　(一)延遲技術(shù)是一種先進(jìn)的降低成本的方法。作業(yè)成本法可用先進(jìn)的成本核算方法來(lái)衡量成本降低的效果，在現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)條件下，降低成本的關(guān)鍵是降低產(chǎn)品的間接費(fèi)用。作業(yè)成本法通過(guò)作業(yè)歸集間接費(fèi)用，提供的間接費(fèi)用較詳細(xì)，而傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)則無(wú)法做到。由于有了這些詳細(xì)的成本信息，企業(yè)管理層可根據(jù)各作業(yè)成本具體耗費(fèi)情況進(jìn)行分析，消除或盡量減少那些既耗費(fèi)資源又不能提供價(jià)值的多余作業(yè)，從而降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)是有利于將不可控的間接費(fèi)用變成可控的，明晰各間接費(fèi)用責(zé)任，改進(jìn)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；而延遲技術(shù)推遲關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工序，從而達(dá)到降低成本的目的，他們的共同目的就是不僅降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)本身的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，作業(yè)會(huì)計(jì)以及作業(yè)管理理念與延遲策略不謀而合。將二者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，不僅可降低產(chǎn)品成本，而且可形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(二)作業(yè)成本管理對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行分析，消除非增值作業(yè)，并使增值作業(yè)更有效率，從而將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的狀態(tài)之中。作業(yè)成本管理根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用，提供了較為客觀真實(shí)的成本信息，及時(shí)提供了相關(guān)的決策，拓寬了成本核算的范圍。將延遲策略應(yīng)用于作業(yè)會(huì)計(jì)中，通過(guò)對(duì)普通階段與差異化階段的作業(yè)的分析以及及時(shí)提供的相關(guān)的信息，更有利于管理層做出決策。

　　(三)二者在核算成本的時(shí)間上存在差異。作業(yè)成本的核算將每一個(gè)作業(yè)視為一個(gè)成本項(xiàng)目，延遲技術(shù)將成本的核算推遲，所以延遲技術(shù)將作業(yè)會(huì)計(jì)核算成本的時(shí)間盡可能的推遲，為企業(yè)做好作業(yè)管理提供了新的途徑。

　　四、延遲技術(shù)在作業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

　　(一)延遲技術(shù)與作業(yè)會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用于客戶的選擇。運(yùn)用作業(yè)成本法，企業(yè)可獲得各客戶、銷售渠道、銷售市場(chǎng)的特定成本信息，從而可以確定那些可能使企業(yè)盈利能力降低的客戶及其原因，進(jìn)而采取改進(jìn)措施，扭轉(zhuǎn)有關(guān)因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不利影響。如果上述不利情況無(wú)法徹底改變，除非它們能在其它方面有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，否則企業(yè)就應(yīng)放棄這些客戶。延遲策略在合理選擇客戶方面與之不謀而合，因?yàn)檫t延策略是根據(jù)訂單定制的，可通過(guò)核算各個(gè)客戶差異化階段的成本來(lái)做出應(yīng)該選擇那些客戶。

　　(二)延遲技術(shù)與作業(yè)會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用于成本控制，有利于企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本管理。延遲制造是由制造商事先生產(chǎn)中間產(chǎn)品或可模塊化的部件，等最終用戶對(duì)產(chǎn)品的功能、外觀和數(shù)量等提出具體要求后才完成生產(chǎn)與包裝的最后環(huán)節(jié)。延遲制造可分為通用化和定制化兩個(gè)階段。通用化階段是從事通用模塊或通用部件的生產(chǎn)、裝配、包裝的過(guò)程。定制化階段則是按訂單生產(chǎn)和總裝，從事產(chǎn)品差異化生產(chǎn)，對(duì)產(chǎn)品特殊功能單元進(jìn)行生產(chǎn)、裝配、包裝及運(yùn)送。采用作業(yè)成本進(jìn)行核算，可以通過(guò)各個(gè)階段的作業(yè)分析，使企業(yè)管理者知道在通用化階段與定制化階段哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關(guān)鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)。從而抓住關(guān)鍵作業(yè)，減少不增值作業(yè)，改善企業(yè)成本管理，使采取的管理措施能夠更有效地控制成本并增加企業(yè)價(jià)值，延遲策略與作業(yè)成本控制的最終目的是降低企業(yè)的成本，更好的進(jìn)行成本的控制。