[摘要]公允價值計量屬性的引入，是新會計準(zhǔn)則的一大突破。在今后通過采取加快信息化建設(shè)，加強會計從業(yè)人員的教育培訓(xùn)等措施，為公允價值的進一步推廣使用創(chuàng)造良好環(huán)境必能成為社會各界共同的目標(biāo)。

　　[關(guān)鍵詞]公允價值 計量屬性 會計準(zhǔn)則

　　財政部于2006年2月15日發(fā)布的，并于2007年1月1日起在上市公司中實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中引入了公允價值的計量屬性。這是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)，也標(biāo)志著公允價值在我國的研究和應(yīng)用進入了一個嶄新的時期。新會計準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”概念引入我國會計體系中，公允價值的應(yīng)用、計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。新會計準(zhǔn)則對計量屬性作出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性�？紤]到我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非公共控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。通過對公允價值有關(guān)問題進行探討，使更多的人接受公允價值理念并將其貫穿到會計教學(xué)實踐中。為完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。��

　　一、公允價值的涵義��

　　對于公允價值，各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)對其定義的表述不完全一致，但本質(zhì)上是相同的。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的定義是：公允價值是指在一次公平交易中，熟悉情況并自愿的雙方交換資產(chǎn)或清償債務(wù)的金額。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）則認(rèn)為：公允價值是指在自愿交易者的當(dāng)期交易中，資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強迫或清算的出售金額。加拿大特許會計師協(xié)會在其《手冊》中對公允價值的定義是：公允價值指沒有受到強制的，熟悉情況的自愿雙方，在一次公平交易中商定的對價的金額。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對公允價值所下的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。雖然表述各不相同，但核心都是一致的。公允價值是在存在活躍市場交易的情況下基于交易而產(chǎn)生的交換價格，即公允價值的客觀內(nèi)涵是不受限制條件下的市場價值，即市場價格。因此，從理論上說公允價值所反應(yīng)的資產(chǎn)，負(fù)債的價值相關(guān)性更高、更真實。��

　　二、公允價值計量在會計教學(xué)中的應(yīng)用��

　　（一）會計要素計量的變革��

　　會計計量屬性從強調(diào)歷史成本向適度引入公允價值轉(zhuǎn)化。新會計準(zhǔn)則體系中第一次出現(xiàn)會計計量屬性概念。歷史成本計量模式下的賬面價值側(cè)重于會計信息的可靠性，而公允價值則側(cè)重于會計信息的相關(guān)性。歷史成本實質(zhì)上是交易發(fā)生當(dāng)時資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，但一旦入賬就不可隨意改變。于此相比，公允價值所提供的是資產(chǎn)和負(fù)債在現(xiàn)在時點上的價值，能為信息使用者提供有力的會計信息。所以，以公允價值作為計量基礎(chǔ)優(yōu)于歷史成本計量模式。新會計準(zhǔn)則體系中引入了公允價值計量屬性，這就要求在會計教學(xué)中使學(xué)生認(rèn)識到這一計量屬性的改變，不僅直接影響到企業(yè)損益的計算，更重要的是它使我國的會計核算建立在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，使會計要素的確認(rèn)、計算和報告更能正確地反映上市公司的內(nèi)在價值，體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。關(guān)于會計計量的變化，加大了會計工作的難度，在會計計量和職業(yè)判斷方面對財會工作者提出了更高的要求。為適應(yīng)對會計人才素質(zhì)與能力的市場需求，在會計教學(xué)過程中應(yīng)讓學(xué)生掌握有關(guān)未來現(xiàn)金流量預(yù)測及其現(xiàn)值計算等知識。有助于其在資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計算以及資產(chǎn)減值等方面的正確判斷及應(yīng)用。由于新會計準(zhǔn)則還未全面實施，只有不斷收集和積累實務(wù)操作的素材，加強案例教學(xué)法和會計模擬試驗教學(xué)法的創(chuàng)新和探索，才能真正提高學(xué)生在會計計量方面的判斷能力和運用能力。

　�。ǘ�）在教學(xué)中如何估計公允價值��

　　在教學(xué)中如何使學(xué)生掌握估計公允價值是正確運用公允價值的首要問題。從公允價值的定義來看，它是缺少交易下的一種估計價值，是買賣雙方意欲成交的現(xiàn)行交易達成的金額。參照FASB157號，公允價值的估計可以按下列原則進行：當(dāng)活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報價信息時，應(yīng)該使用該報價信息所估計的價值作為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值；當(dāng)活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報價時，可以用該報價作為公允價值的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上進行差異調(diào)整。如果上述兩種可能都不存在時，公允價值可以采用收益法或成本法進行估計。要準(zhǔn)確計算公允價值，就必須準(zhǔn)確計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中涉及的因素至少包括預(yù)期未來的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的時間分布及折現(xiàn)率。無疑，對上述三項因素的確定都需要會計人員大量的主觀估計和判斷。而會計人員的主觀估計和判斷可能使資產(chǎn)的計價陷入“以特定主體評價代替市場評價”的困境，不僅使其計量的科學(xué)性存疑，更易導(dǎo)致資本市場的混亂。所以要普遍推行公允價值計量，前提條件就是準(zhǔn)確地確定公允價值，而這偏偏是一個很大的難題。��

　�。ㄈ�）加強會計從業(yè)人員的教育培訓(xùn)，提高會計人員的素質(zhì)��

　　相對于歷史成本而言，公允價值計量對會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求更高，因為在公允價值計量中，其具體的實現(xiàn)形式及諸如未來現(xiàn)金流量數(shù)額等要素的確定都取決于會計人員的職業(yè)判斷，若會計人員的觀念或技術(shù)沒能及時適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求，那么所提供的信息必然有失公允。并且公允價值如何正確運用對絕大多數(shù)會計人員來講是很陌生的，要使公允價值計量模式下提供高質(zhì)量會計信息，我們首先要不斷完善會計人員的后續(xù)教育制度，提高會計人員的職業(yè)能力，達到公允價值的最優(yōu)估計。同時還要加強會計人員的職業(yè)道德教育，不斷提升會計人員為會計信息使用者提供可靠相關(guān)會計信息的意識，使其認(rèn)識到會計工作對維持資本市場和市場建設(shè)的重要性。因此，在現(xiàn)階段，應(yīng)加緊進行會計從業(yè)人員的職業(yè)教育，積極組織人員培訓(xùn)，促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。��

　　隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，以及會計理論的不斷進步，會計知識也在不斷的更新，會計從業(yè)人員必須不斷學(xué)習(xí)才能跟上時代的步伐，在會計準(zhǔn)則發(fā)生重大變革的情況下，高校會計教育的責(zé)任是引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟背景理解新會計準(zhǔn)則變革的必然性，以及由此產(chǎn)生的更為合理的會計處理原則與方法，培養(yǎng)學(xué)生思考問題的能力，增強學(xué)生的職業(yè)判斷水平，為其將來在工作崗位中不斷接受新挑戰(zhàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。��

　　參考文獻：

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