【摘 要】 會(huì)計(jì)確認(rèn)決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而提供及時(shí)相關(guān)的信息給信息使用者。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)涵義的闡述，對(duì)可選擇的兩個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，提出了對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改進(jìn)思路。

　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 收付實(shí)現(xiàn)制； 改進(jìn)

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第五號(hào)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作了如下具體說明。會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義，會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，包括同時(shí)用文字和數(shù)字表述某一項(xiàng)目。會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件。

　　目前，無論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費(fèi)用。凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個(gè)方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算，必須首先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)能夠按照對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對(duì)全部會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)情況的信息，在當(dāng)前也是絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。

　　第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤，要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。

　　第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而無法反映非交易事項(xiàng)及其權(quán)利和義務(wù)。

　　第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在即將到來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項(xiàng)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提示不夠，對(duì)反映未來趨勢(shì)的信息不予處理，難以滿足信息使用者對(duì)信息的需求。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)變化速度的加快等要求會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時(shí)信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢(shì)的信息資料。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實(shí)現(xiàn)制

　　所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：

　　一是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是以現(xiàn)金的流入和流出為依據(jù)，會(huì)計(jì)處理只涉及現(xiàn)金項(xiàng)目。在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，所有支出作為費(fèi)用，實(shí)際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無關(guān)的其他事項(xiàng)。

　　二是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是把會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目擴(kuò)大到債權(quán)債務(wù)。

　　三是現(xiàn)金流動(dòng)制。它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。其特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)擴(kuò)大到全部會(huì)計(jì)要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計(jì)價(jià)的考慮來確認(rèn)收益。

　　三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題及其改進(jìn)

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題有：

　　一是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　二是關(guān)于交易觀還是事項(xiàng)觀的問題。交易觀只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。

　　三是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告重心的問題。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以哪個(gè)報(bào)表為重心，如以利潤表為重心，會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)重點(diǎn)解決配比問題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點(diǎn)解決計(jì)價(jià)問題。

　　四是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義問題。是強(qiáng)調(diào)過去還是強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在和未來。

　　五是關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題。是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是強(qiáng)調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。

　　六是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性問題。

　　要想改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會(huì)計(jì)要素的定義，明確最有效的計(jì)量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的融合。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 歐理平.論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)立統(tǒng)一[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2004年第11期.

　　[2] 王艷，羅兵.關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制的幾點(diǎn)思考[J].北方經(jīng)貿(mào)，2001年第9期.

　　[3] 梁志強(qiáng).會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的歷史演變及其未來發(fā)展趨勢(shì)[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004年01期.