【摘 要】 會計確認(rèn)決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而提供及時相關(guān)的信息給信息使用者。本文通過對會計確認(rèn)涵義的闡述，對可選擇的兩個會計確認(rèn)基礎(chǔ)進行了分析，提出了對現(xiàn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)的改進思路。

　　【關(guān)鍵詞】 會計確認(rèn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 收付實現(xiàn)制； 改進

　　在財務(wù)會計理論和實務(wù)中，會計確認(rèn)是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認(rèn)作了如下具體說明。會計確認(rèn)的定義，會計確認(rèn)是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務(wù)報表的過程，包括同時用文字和數(shù)字表述某一項目。會計確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。會計確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進入財務(wù)報表；對于任何一個項目的確認(rèn)必須同時滿足四個條件。

　　目前，無論從財務(wù)會計的理論還是實務(wù)來看，可選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

　　一、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費用。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對收入和費用的確認(rèn)。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動情況的信息，在當(dāng)前也是絕對主流的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代，世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。

　　第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認(rèn)、計算和分配收入及費用。

　　第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權(quán)利和義務(wù)。

　　第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會計分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設(shè)在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風(fēng)險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。

　　知識經(jīng)濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風(fēng)險，要求會計提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質(zhì)量，必須改進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會計處理。

　　二、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實現(xiàn)制

　　所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。收付實現(xiàn)制以實際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)。收付實現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：

　　一是完全的收付實現(xiàn)制。其特點是以現(xiàn)金的流入和流出為依據(jù)，會計處理只涉及現(xiàn)金項目。在純粹的收付實現(xiàn)制下，會計只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項，所有支出作為費用，實際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無關(guān)的其他事項。

　　二是修正的收付實現(xiàn)制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權(quán)債務(wù)。

　　三是現(xiàn)金流動制。它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實際承擔(dān)的風(fēng)險與報酬。其特點是將會計確認(rèn)的事項擴大到全部會計要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計價的考慮來確認(rèn)收益。

　　三、現(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題及其改進

　　現(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題有：

　　一是關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務(wù)報告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對財務(wù)報表。

　　二是關(guān)于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。

　　三是關(guān)于財務(wù)報告重心的問題。財務(wù)報告應(yīng)以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認(rèn)應(yīng)重點解決配比問題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點解決計價問題。

　　四是關(guān)于財務(wù)會計要素的定義問題。是強調(diào)過去還是強調(diào)現(xiàn)在和未來。

　　五是關(guān)于財務(wù)信息質(zhì)量問題。是強調(diào)相關(guān)性還是強調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。

　　六是關(guān)于財務(wù)會計計量的有效性問題。

　　要想改進財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)來看財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的融合。

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