會(huì)計(jì)是國際通用語言，趨同是大勢所趨。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會(huì)計(jì)慣例趨同

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為我國的上市公司服務(wù)的。部分準(zhǔn)則也適用于國有和其他大中型企業(yè)。所有的上市公司，尤其需要用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范其會(huì)計(jì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告。眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)中，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定向市場披露公司報(bào)告，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。離開上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（以下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”），市場將缺乏最重要的信息來引導(dǎo)、媒介資本的有序，合理的流動(dòng)，投資人的正當(dāng)利益將失去保護(hù)，社會(huì)資源也不可能得到優(yōu)化配置。

　　高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是由高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的。這是因?yàn)椋谏鐣?huì)主義大生產(chǎn)中，現(xiàn)代企業(yè)必然呈現(xiàn)“兩權(quán)”分離。兩權(quán)分離又造成財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者（在企業(yè)內(nèi)部，主要指控制公司的管理當(dāng)局特別是高管階層）與主要的使用者（在企業(yè)內(nèi)部，指所有不參予公司管理的投資人、債權(quán)人，等等）之間的分離。由于后一種分離，使財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者與使用者在占有公司的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息方面產(chǎn)生明顯的不對(duì)稱。信息不對(duì)稱是市場失靈的一種表現(xiàn)。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對(duì)資本市場不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴(yán)重危害資本市場和整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為我國政府防止社會(huì)主義市場失靈一種制度安排，對(duì)于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對(duì)于維護(hù)我國資本市場公正、公開、公平的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。

　　本文僅就修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）發(fā)表一些不成熟的看法。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（簡稱“概念框架”CF），而我國則用“基本準(zhǔn)則”取代。雖然，基本準(zhǔn)則可能是未來我國概念框架的過渡形式，但現(xiàn)在當(dāng)作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。

　　一、“基本準(zhǔn)則”這一術(shù)語的采用，既簡明易懂，又能清楚地理解其性質(zhì)和地位，僅從這一點(diǎn)看，就比較符合中國當(dāng)前的國情。由于這項(xiàng)準(zhǔn)則被稱為“基本準(zhǔn)則”，因此，很容易看出它的特點(diǎn)（即性質(zhì)和地位）：

　　第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則；

　　第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)；

　　第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因?yàn)榭捎脕碇笇?dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則；

　　第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點(diǎn)，那么它就不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)，按我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系看，可用簡圖表示如下：

　　二、在第一章總則中，包含了而且發(fā)展了西方的“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”（盡管我們沒有用“假設(shè)”這個(gè)容易引起誤解的術(shù)語）。例如：

　　第二條明確規(guī)定了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用。

　　第四條第一次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，它有兩個(gè)要點(diǎn)：

　　⑴財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（這些主要信息由財(cái)務(wù)報(bào)表所提供）。

　?、七@些信息的用途是：第一，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況；第二，有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

　　在西方的概念框架中，對(duì)上述第2點(diǎn)目標(biāo)經(jīng)常有爭議。例如美國FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。總的來說，就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，而把反映管理當(dāng)局受托的履行情況的評(píng)估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。其實(shí)把后者也當(dāng)作經(jīng)濟(jì)決策并不是很恰當(dāng)?shù)摹Ｎ覈緶?zhǔn)則參考了IASB的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，但并不完全照搬，而是把財(cái)務(wù)報(bào)表提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息定為兩個(gè)用途，而且把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位。這基本體現(xiàn)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不僅可供投資人增加持有和拋售股份決策的參考，而且更為重要的是對(duì)企業(yè)高級(jí)管理階層受托經(jīng)營的資源進(jìn)行必要的監(jiān)督（其中包括獎(jiǎng)、懲和人事調(diào)動(dòng)），以保證國有企業(yè)的資金不致流失，所有委托經(jīng)營的企業(yè)的資產(chǎn)都可保值、增值。可見，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息才能起到保護(hù)投資者利益的作用。

　　從第五條至第九條是用通俗而簡潔的語言分別描述了“主體假設(shè)”、“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”、“以貨幣為計(jì)量單位假設(shè)”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制假定”。

　　具有我國特色的是第十條和十一條，前者闡述了會(huì)計(jì)要素的確定原則和我國承認(rèn)的六項(xiàng)要素，這就為從第三章至第八章奠定了概念基礎(chǔ)；至于第十一條，那是因?yàn)楸３治覈鴷?huì)計(jì)改革的連續(xù)性。

　　三、除明確財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)外，還突出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。目標(biāo)盡管能指引財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向，但它僅提出財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示哪些信息，而對(duì)信息的質(zhì)量并未提出要求。第二章彌補(bǔ)了在這方面的不足，它明確提出為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：

　　第十二條的“如實(shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。

　　會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)反映什么？是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是互相呼應(yīng)的，第五條旨在明確會(huì)計(jì)主體；第十二條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

　　必須在這里補(bǔ)充指出，“目標(biāo)”、“交易”、“事項(xiàng)”、“確認(rèn)”、“計(jì)量”和“報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告”等概念都是本準(zhǔn)則在修改后加以引進(jìn)的。這樣做，也說明：凡是西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有用的概念，我國還是努力吸收到基本準(zhǔn)則之中。趨同是長期任務(wù)，它有一個(gè)循序漸進(jìn)、逐步積累的過程。

　　從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量。雖然，準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語，也沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。而把可靠性又列于相關(guān)性之前，這是很必要的。如實(shí)反映交易和事項(xiàng)的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關(guān)注的基本信息質(zhì)量。不相關(guān)的項(xiàng)目（指財(cái)務(wù)報(bào)表以外所披露的某些項(xiàng)目）當(dāng)然無用；但項(xiàng)目雖然相關(guān)，而金額如不可靠（不管是有意弄虛作假或是無意產(chǎn)生錯(cuò)誤），則相關(guān)性同樣會(huì)化為烏有。

　　最后應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，這份基本準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的說明，也是經(jīng)過仔細(xì)砌磨、具有新意的。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，而把所有要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。概括地說：

　　資產(chǎn)可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；

　　負(fù)債可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　　所有者權(quán)益定義為：在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；

　　收入可定義為：一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

　　費(fèi)用可定義為：一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；

　　利潤可定義為：一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

　　四、第三章到第八章是按會(huì)計(jì)要素分列的，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來說，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)兩者密不可分，我國的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。例如，我們看懂第二十條，就可分辯每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看二十一條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第二十二則進(jìn)一步要求，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目來說，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）。

　　這樣的架構(gòu)，不僅比較清晰，而且便于操作。

　　第三章資產(chǎn)是如此，四至八章關(guān)于其余五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的處理也是如此。

　　五、著名的會(huì)計(jì)學(xué)家YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》曾說過：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。”（《Theory of AccountingMeasurement》1979，P.29）這是很正確的，在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠的計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

　　我國的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這可能因?yàn)?，?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開一個(gè)方便之門。

　　在會(huì)計(jì)計(jì)量一章中，第四十二條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)樗氖粭l已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

　　六、在我國的基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是另一個(gè)創(chuàng)新。

　　為了同國務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則用的術(shù)語是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》一章。其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，即是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。

　　在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語。由此，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的組成可以表列如下：

　　這樣，全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容了，即：

　　基本假設(shè)與目標(biāo)(總則)＋會(huì)計(jì)信息要求＋會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)＋會(huì)計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告

　　總起來說，我國的基本準(zhǔn)則，是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會(huì)計(jì)慣例趨同。會(huì)計(jì)是國際通用語言，趨同是大勢所趨。但應(yīng)當(dāng)根據(jù)黨中央提倡的科學(xué)發(fā)展觀和創(chuàng)新精神，把趨同和創(chuàng)新有機(jī)地結(jié)合起來，不斷改善現(xiàn)有的準(zhǔn)則，不論是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則方面，都爭取走向高質(zhì)量。