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新準(zhǔn)則研究和開發(fā)費(fèi)用會計處理的國際趨同以及影響分析

來源: 編輯: 2006/06/19 10:11:28  字體:

  摘要:在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,加強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。研究與開發(fā)的成功與否將成為企業(yè)成敗的最重要因素之一,這將促使企業(yè)越來越重視研究與開發(fā), 研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)總支出的比重將會越來越大。2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則中,對研究和開發(fā)支出的會計處理的修改體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的趨勢。通過對研發(fā)費(fèi)用的會計處理的國際間比較和新舊準(zhǔn)則的處理的比較,分析會計準(zhǔn)則修改的合理性和積極影響。

  關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用 趨同 費(fèi)用化 資本化

  一、 引言

  隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位不斷上升。知識要素和知識產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的發(fā)動機(jī)。從系統(tǒng)觀來看,知識經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的第一推動力是科技創(chuàng)新。要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,必須通過技術(shù)創(chuàng)新,掌握更多的自主知識產(chǎn)權(quán),培育自己的世界品牌。而創(chuàng)新的能力和儲備與研究開發(fā)的投入息息相關(guān),為了保持企業(yè)的核心競爭力,企業(yè)特別是高科技企業(yè)積極致力于研究開發(fā)活動,從而導(dǎo)致研究開發(fā)支出的猛增。 研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項重要經(jīng)營管理決策,它關(guān)系到企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。研究開發(fā)支出的會計處理,隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長,成為會計界關(guān)注的焦點。

  研究開發(fā)活動從廣義上講是一種投資行為, 據(jù)統(tǒng)計,我國研究與開發(fā)費(fèi)用僅占GDP的0.83% ,而世界發(fā)達(dá)國家的平均比重為2% ,其中美國高達(dá)2.53%.可以預(yù)計,我國企業(yè)也必然會加大研究開發(fā)的投資力度,為增強(qiáng)企業(yè)長期競爭能力而努力。

  二、研究開發(fā)過程的介紹

  企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個階段:技術(shù)引進(jìn),自主研發(fā)(內(nèi)部研發(fā))、合作研發(fā)。與市場經(jīng)濟(jì)比較成熟的國家相比較,國內(nèi)企業(yè)還沒有成為科技創(chuàng)新的主體,整體上自主創(chuàng)新的能力薄弱,企業(yè)對創(chuàng)新的有效需求不足。較多企業(yè)處于引進(jìn)技術(shù),加以消化的階段,內(nèi)部研究開發(fā)支出水平較低,而且企業(yè)的管理人員、財務(wù)報表的外部使用者對于研發(fā)活動在創(chuàng)造企業(yè)價值中的作用沒有充分的認(rèn)識,因此研發(fā)信息沒有得到重視。但是在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢發(fā)揮殆盡時,隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇,我國企業(yè)逐步實現(xiàn) R&D 內(nèi)部化,研究開發(fā)的支出必然增大,對于研發(fā)信息的需求狀況就會發(fā)生變化。另外,許多較大規(guī)模公司的研發(fā)已經(jīng)進(jìn)入第三階段,即合作研發(fā),甚至實現(xiàn)了研發(fā)的國際化,例如海爾集團(tuán),這就會產(chǎn)生并購在制研發(fā)等問題,準(zhǔn)則的完善必然也要考慮這種趨勢。

  三、研究開發(fā)活動的特征

  研發(fā)活動作為一種投資行為, 具有投資活動的一般特性, 即時間性和風(fēng)險性。研發(fā)活動又具有特殊性, 具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

 ?。?) 具有比一般投資活動更大的不確定性

  雖然風(fēng)險是投資活動的一般特性, 但由于研發(fā)活動是建立在新的科學(xué)知識或技術(shù)原理基礎(chǔ)上的高度激烈的商品和技術(shù)競爭, 只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才可能產(chǎn)生收益, 因此, 研發(fā)活動具有的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他的投資活動。研發(fā)活動的風(fēng)險主要包括: ① 技術(shù)風(fēng)險。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)的工業(yè)支持能力等方面的限制, 研發(fā)成果不可預(yù)測,有失敗的可能性。②經(jīng)營風(fēng)險。知識經(jīng)濟(jì)時代,科學(xué)技術(shù)瞬息萬變,企業(yè)的管理者在確定研發(fā)活動的發(fā)展方向時出現(xiàn)失誤、資金渠道不順暢、技術(shù)骨干離職等因素, 都會導(dǎo)致研發(fā)活動半途而廢而無功而返。③ 行業(yè)風(fēng)險。如果同行業(yè)競爭者的研發(fā)活動領(lǐng)先于企業(yè),或者企業(yè)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位,則意味著企業(yè)競爭的失敗。④ 環(huán)境風(fēng)險。如社會意識形態(tài)、法律及生態(tài)環(huán)境、國家政策、重大政治事件等,都會給企業(yè)的研發(fā)活動帶來風(fēng)險。

 ?。?) 計量困難

  知識的投入具有明顯的特殊性,其他生產(chǎn)要素的投入,通常導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,而擴(kuò)大的生產(chǎn)能力是以原有生產(chǎn)要素和新投入生產(chǎn)要素之和為依據(jù)來測算的。但知識的創(chuàng)造和投入并不一定代表與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識存量的增加。這是因為: ① 研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實的生產(chǎn)力需要時間,有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量。② 知識本身就是無形的、難以量化的,從而也是難以計量的。③ 新知識的投入有可能導(dǎo)致原有知識存量中的部分知識陳舊過時甚至失效。這就使得知識的累計投入不是簡單的一加一的關(guān)系。因此,對企業(yè)而言, 研發(fā)活動的確認(rèn)和計量具有很大的彈性。

  四、對比國際趨勢和其他國家對研究開發(fā)支出的會計處理

  國際上研發(fā)費(fèi)用的會計處理方法大致可分為:以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則為代表的全部費(fèi)用化;以國際會計準(zhǔn)則為代表的部分費(fèi)用化。

  1.美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定(財務(wù)會計準(zhǔn)則第2號公告——研究與開發(fā)費(fèi)用):當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部作為費(fèi)用處理,計入當(dāng)期損益,研發(fā)活動結(jié)束后,不論成功與否,均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但值得說明的是,就計算機(jī)軟件的研究與開發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行處理,美國公認(rèn)會計原則做出過特別規(guī)定,即FASB指出:對出售、出租或以其他方式發(fā)生的計算機(jī)軟件開發(fā)成本,一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn),就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。之所以這樣做的原因是認(rèn)為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素,一項支出與未來利益之間的因果關(guān)系難以確定。

  2.而國際會計準(zhǔn)則指出,為評價自行開發(fā)的無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個階段,即研究階段和開發(fā)階段。針對這點,國際會計委員會第38號準(zhǔn)則將研究與開發(fā)活動分為兩個階段,即研究階段和開發(fā)階段(如不能正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段,那么該企業(yè)應(yīng)將項目支出均視同研究階段的支出處理)。相應(yīng)地,要求研究費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段支出是否應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益則要看開發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件,如符合它確認(rèn)的五個條件時,才予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這屬于有條件的資本化。

  3.其他國家的相關(guān)會計處理:

  英國對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理進(jìn)行規(guī)范的公告是英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第13號。根據(jù)該公告,研究與開發(fā)支出應(yīng)區(qū)別進(jìn)行處理,按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究以及開發(fā)研究三種類型予以劃分。前兩種類型的支出,則應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時計入損益;而如果是開發(fā)支出,也通常應(yīng)在發(fā)生時計入損益。除非出現(xiàn)特定情況,可以遞延攤銷。這些特定情況包括:研究屬于專題項目,費(fèi)用可以單列;研究取得的成果把握性極大,并能以收抵支;公司有足夠的物力、財力支持研究項目的完成??傮w上看,傾向于費(fèi)用化的會計政策。

  法國的研究與開發(fā)費(fèi)用,當(dāng)其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時,可予以資本化,并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

  德國規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。

  荷蘭規(guī)定,研究開發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來效益即可予以資本化,列在資產(chǎn)負(fù)債表中,并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

  日本的研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(預(yù)計未來收入超過該項費(fèi)用),可予以資本化,并在5年內(nèi)注銷,不過其實務(wù)中采用較為穩(wěn)健的直接沖銷法。

  五、我國新舊會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)支出的修改變化

  1.我國在新會計準(zhǔn)則出臺以前,對研發(fā)費(fèi)用的會計處理采用與美國相同的方法,即將其全部計入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接予以費(fèi)用化,等到研發(fā)成功后按法律程序申請取得無形資產(chǎn),再依法將取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等中介費(fèi)用資本化,并在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。我國2001年出臺的《會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定:自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)的成本,在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用,直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi),開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計入當(dāng)期損益。

  這種處理方法在一定程度上遵循了謹(jǐn)慎性原則,也可以讓企業(yè)最早得到稅收優(yōu)惠好處,及時收回研究與開發(fā)方面的投資。但也存在明顯的不足之處:(1)不符合一致性原則。企業(yè)從外購入的無形資產(chǎn),按實際支付價款入帳,然后在受益期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?,而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其研究與開發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益,全部進(jìn)行費(fèi)用化,這顯然不符合會計上的一致性原則。2)容易導(dǎo)致短期行為的產(chǎn)生。我國長期以來采用某些指標(biāo)體系評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績,在某種程度上導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為個人利益,保持較高的利潤水平而大量削減研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),這樣不利于企業(yè)創(chuàng)新,更不利于企業(yè)的發(fā)展。(3)無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。準(zhǔn)則規(guī)定,將依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)資本化,計入成本,而將自行開發(fā)與研究費(fèi)用進(jìn)行全部費(fèi)用化,計入當(dāng)期損益,而又因為注冊費(fèi)與律師聘請費(fèi)的金額相對研究與開發(fā)費(fèi)用來說,簡直是微乎其微的,這樣就造成大量的開發(fā)費(fèi)用摒棄在外,明顯低估了資產(chǎn)的價值。(4)不符合資本性支出與收益性支出劃分原則。如果企業(yè)開發(fā)成功,研究與開發(fā)費(fèi)用的支出所產(chǎn)生的收益,不僅與本期有關(guān),而且與以后幾個年度相關(guān),應(yīng)作為資本性支出,研究與開發(fā)費(fèi)用的完全費(fèi)用化,顯然違背了資本性與收益性劃分原則。(5)企業(yè)的籌資渠道受阻。隨著資本市場的建立和完善,企業(yè)的籌資方式逐漸由銀行借款轉(zhuǎn)向資本市場。在當(dāng)前評價指標(biāo)體系還不夠完善的情況下,投資者進(jìn)行各項投資決策的主要依據(jù)是利潤、贏利能力等指標(biāo),如果將研究與開發(fā)費(fèi)用全額費(fèi)用化,勢必影響到企業(yè)的利潤指標(biāo),使得企業(yè)在資本市場上無法順利地籌集所需的資金。

  2.新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理;進(jìn)入開發(fā)程序后,對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件,就可以資本化。對于研究階段和開發(fā)階段的定義,新會計準(zhǔn)則有以下具體規(guī)定:

  首先,內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。而內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,能夠證明下列各項時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):

 ?。?)從技術(shù)上來講,完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性;

  (2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

 ?。?)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

 ?。?)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

 ?。?)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

  此外,關(guān)于研發(fā)支出被確認(rèn)為無形資產(chǎn)以后的后續(xù)計量問題:

  研發(fā)支出被確認(rèn)為無形資產(chǎn)后,應(yīng)當(dāng)按照對無形資產(chǎn)的后續(xù)處理方法進(jìn)行相關(guān)的攤銷和計提減值準(zhǔn)備和相關(guān)披露。具體如下:無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)在期末應(yīng)按無形資產(chǎn)期末計價的方法對無形資產(chǎn)進(jìn)行價值計量,計提無形資減值準(zhǔn)備。同時,值得注意的是,企業(yè)除了應(yīng)該在附注中披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累積攤銷額及累計減值損失金額、無形資產(chǎn)攤銷方法等相關(guān)情況之外,還應(yīng)該對企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額進(jìn)行披露。

  六、對新會計準(zhǔn)則中研究和開發(fā)支出的會計處理變化的評價及其影響分析

  2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國際會計準(zhǔn)則趨同,研究與開發(fā)支出的會計準(zhǔn)則的修改和變動也很大程度上體現(xiàn)了這一點。經(jīng)濟(jì)全球化引發(fā)會計國際趨同化,目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國家在一定條件下允許并且要求企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化,并在隨后的期間予以攤銷,如英國、加拿大、法國、澳大利亞、荷蘭、以色列、瑞典等, 穩(wěn)健主義盛行的日本也允許企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化??梢娫谝欢l件下研發(fā)支出資本化的做法與國際上的普遍做法一致,有利于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌。

  有條件的資本化本身比單一的費(fèi)用化或是單一的資本化更合理,筆者認(rèn)為理由有以下幾點:

 ?。?)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。研究與開發(fā)是兩個相互聯(lián)系的階段,研究活動是一種初步的探索性工作,是一個基礎(chǔ)階段,能否帶來經(jīng)濟(jì)效益非常不確定,而且受益對象不明顯,而開發(fā)活動是將研究成果付諸于實踐,比研究階段更進(jìn)一步,帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性高,并且受益對象是特定的產(chǎn)品,所以將研究過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化,計入當(dāng)期損益,而開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用,在開發(fā)成功時進(jìn)行將其資本化,不成功還是進(jìn)行費(fèi)用化,計入當(dāng)期損益,這比單一的費(fèi)用化或單一的資本化更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

 ?。?)更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則。單一的費(fèi)用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則,但損害了相關(guān)性原則,而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則,但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則,既可以避免費(fèi)用化帶來的資產(chǎn)低估,同時也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險。

 ?。?)符合資產(chǎn)的定義。企業(yè)研究與開發(fā)活動已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費(fèi),當(dāng)然是一項過去的事項,它不是為了取得本期的利益,而是為產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益,當(dāng)研究開發(fā)成功時,就可以成為企業(yè)的一項資源,也能夠被企業(yè)控制,并且在開發(fā)過程中的成本也可以可靠計量,顯然符合資產(chǎn)的定義。

  (4)有利于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌。中國加入世界貿(mào)易組織后,中國的經(jīng)濟(jì)緊密地與世界經(jīng)濟(jì)融合起來,世界各國間的投資和對外貿(mào)易更加自由化,環(huán)境的變化就必然要求中國會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌,采用一定條件下資本化的做法與國際會計準(zhǔn)則及英國會計準(zhǔn)則規(guī)定的做法相一致,這樣,可以縮小與國際之間的差異。因此,一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。

  對比2001年的相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定,新準(zhǔn)則關(guān)于研究與開發(fā)支出的會計處理必然能夠更好的促進(jìn)企業(yè)投入研究和開發(fā)項目,提高企業(yè)核心競爭力和長期成長能力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化,企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大,企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地, 就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)工藝的改進(jìn), 與之相伴的則是企業(yè)加大研究與開發(fā)費(fèi)用的投入, 研究與開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)支出中的比重日益增大。典型的例如:華為公司37,000名雇員來自中國各地以及其他40多個國家和地區(qū),18,000人從事研發(fā)工作,“研發(fā)人員的數(shù)量差不多相當(dāng)于AT&T貝爾實驗室”。根據(jù)中國國家知識產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計,華為擁有超過8,000項的相關(guān)專利,居中國之冠。僅僅在2005年上半年,這家公司取得了1,231項專利,大約有800件已經(jīng)在美國和歐洲注冊。雖然國內(nèi)的一些領(lǐng)先企業(yè)在研究開發(fā)領(lǐng)域越來越重視,投入越來越多,但是與其他一些國際型大公司相比仍然是相形見絀。如按微軟公司計劃,2005年7月到2006年6月末的研發(fā)支出費(fèi)用將達(dá)到48億美元,比上財年增幅達(dá)4%.

  筆者認(rèn)為:對于研發(fā)支出較大的企業(yè),特別是高科技企業(yè),雖然企業(yè)在稅收方面,因為對研發(fā)的支出費(fèi)用化金額減少,企業(yè)利潤會在一定程度上會有暫時上升的趨勢,因此導(dǎo)致近期企業(yè)所得稅的繳納增加。但是整體稅負(fù)總額并沒有增加,與準(zhǔn)則變化之前相比只是相當(dāng)于提前納稅。從另一方面看,費(fèi)用化R &D 的結(jié)果可能扭曲公司的決策,導(dǎo)致錯誤的收益衡量。經(jīng)究發(fā)現(xiàn),費(fèi)用化R &D 的處理方法,往往導(dǎo)致公司,尤其是R &D 密集型公司的價值被低估。相反,部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn),企業(yè)財務(wù)狀況也會一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對于試圖進(jìn)行外部融資的企業(yè)來說,這無疑能降低負(fù)債比率,增加企業(yè)的融資信心,提高企業(yè)的商業(yè)信用,幫助其擴(kuò)大融資渠道。而且,從長期來看,加大增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的研究和開發(fā)支出必然能讓企業(yè)在以后的長期內(nèi)受益。

  參考文獻(xiàn):

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  [2] 06年會計新準(zhǔn)則應(yīng)用指南(全國首期高級會計人才培訓(xùn)班攥稿)

  [3] 吳季松?!?1世紀(jì)社會的新趨勢——知識經(jīng)濟(jì)》[M],北京科學(xué)技術(shù)出版社,1998

  [4] [瑞士]羅曼·鮑特利爾(RomanBoutellier), 奧利佛·加斯曼(OliverGassmann)等主編 曾忠祿 周建安等譯。未來競爭的優(yōu)勢:全球研發(fā)管理案例研究與分析 [M],2002,第二版

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