2006年12月4日由財政部修訂頒布、2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務通則》（簡稱新《通則》），至今已經實施一年多的時間了。新《通則》主要適用于國有及國有控股企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），金融企業(yè)除外，其他企業(yè)參照執(zhí)行，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照適用。通過對新《通則》近一年多來的培訓學習和與相關培訓學員的當面溝通發(fā)現，在新《通則》的具體學習和實施過程中，還存在著許多問題有待于進一步探討和深入思考。本文僅就新《通則》的法律地位、新《通則》的培訓對象、新《通則》所體現的財務分層管理思想、新《通則》在企業(yè)中的應用等問題進行探討。

　　一、新《通則》法律地位的認識

　　新《通則》是在1992年由國務院授權財政部發(fā)布的《企業(yè)財務通則》（簡稱原《通則》）的基礎上修訂而成的，新《通則》的頒布實施，標志著我國企業(yè)財務制度建設又進入了一個嶄新的發(fā)展階段，對企業(yè)加強財務管理，依法協調各種利益關系，實現企業(yè)與社會的協調發(fā)展，具有深遠的歷史意義和重要的現實意義。因此，要真正領會和深入貫徹新《通則》的精神實質，首先必須正確認識新《通則》的法律地位問題。

　　筆者認為，新《通則》既然屬于規(guī)范企業(yè)財務行為的規(guī)章制度，在我國現行的法規(guī)體系中應位于第三個層次，即部門規(guī)章層面。其強制性應低于法律、僅次于行政法規(guī)，但高于規(guī)范性文件。因為，根據《立法法》規(guī)定，我國現行的法規(guī)體系是由法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件四個層次所組成。第一個層次是法律：即由全國人大常務委員會通過，國家主席簽發(fā)；第二個層次是行政法規(guī)：由國務院常務委員會通過，國務院總理簽發(fā)；第三個層次是部門規(guī)章：由國務院主管部門部長以部長令簽發(fā)；第四個層次是規(guī)范性文件：由國務院主管部門以部門文件印發(fā)。而新《通則》是由財政部長于2006年12月以第41號部長令形式簽發(fā)并對外公布，顯然屬于部門規(guī)章層面，這就意味著企業(yè)在實施新《通則》的過程中，當出現新《通則》與現行法律、行政法規(guī)相沖突時，應首先服從于相關的法律法規(guī)。例如，當新《通則》和2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》及新的《企業(yè)所得稅法實施條例》發(fā)生沖突或不協調時，企業(yè)應率先服從新《企業(yè)所得稅法》及新的《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定。

　　二、新《通則》培訓對象應更為廣泛

　　筆者通過對本院一年來（2007年5月～2008年5月）新《通則》培訓對象及其單位性質、班級數和人員構成情況及人數進行分析發(fā)現，前來參加新《通則》培訓的對象主要是企業(yè)、行政事業(yè)單位，其次是國稅、地稅部門，再次是會計師事務所；其人員構成主要是企業(yè)、行政事業(yè)單位的財務會計人員，其次是國稅、地稅部門的稅務人員，再次是會計師事務所的注冊會計師，也有一部分國企的內審人員，而企業(yè)的廠長、經理及其管理人員卻很少，代表國家依法履行出資人職責的國資委的人員就更少（從培訓的實際情況來看，他們主要是新《通則》培訓的組織者），顯然這與新《通則》的要求不相一致。

　　從新《通則》第五條對企業(yè)財務管理的主體的界定來看，企業(yè)的投資者、經營者是企業(yè)財務管理的兩大主體，依照法律、法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內部財務管理職責。企業(yè)投資者主要包括各級人民政府及其部門、機構，企業(yè)法人、其他組織或者自然人，企業(yè)經營者主要包括企業(yè)經理、廠長或者實際負責經營管理的其他領導成員。從新《通則》第二條、第十七條規(guī)定的適用范圍來看，新《通則》主要適用于具有法人資格的國有及國有控股企業(yè)，金融企業(yè)除外，其他企業(yè)參照執(zhí)行，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照適用。顯然，各級人民政府及其部門、機構是其出資的國有及國有控股企業(yè)的主要出資人即投資者，也是國有及國有控股企業(yè)的財務管理主體之一，而按照2003年5月27日國務院第378號令頒布的《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》第四條規(guī)定：“企業(yè)國有資產屬于國家所有。國家實行由國務院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制。”第六條規(guī)定：“國務院，省、自治區(qū)、直轄市人民政府，設區(qū)的市、自治州級人民政府，分別設立國有資產監(jiān)督管理機構。國有資產監(jiān)督管理機構根據授權，依法履行出資人職責，依法對企業(yè)國有資產進行監(jiān)督管理。”另外，經理、廠長顯然是企業(yè)的主要經營者；因此，國務院、省、自治區(qū)、直轄市人民政府，設區(qū)的市、自治州級人民政府分別設立的國有資產監(jiān)督管理機構的相關部門、國有及國有控股企業(yè)的經理、廠長等也更應該是新《通則》的培訓對象，更應該加強新《通則》的培訓學習，以便及時了解和掌握各自應履行的投資者、經營者的企業(yè)內部財務管理職責，從而打破企業(yè)財務管理僅是企業(yè)財務會計人員的事的傳統觀念，樹立新的財務管理理念，以便更好的監(jiān)督、管理、經營企業(yè)，使企業(yè)更好、更快、更健康地向前發(fā)展。

　　三、新《通則》財務分層管理思想的認識

　　新《通則》從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次分別界定了政府、投資者、經營者各自的財務管理職責，這是財務分層管理思想在新《通則》中的首次應用，而在原《通則》中是沒有此項規(guī)定的。這也是這次頒布新《通則》的主要貢獻之一。

　　筆者認為，財務分層管理思想在新《通則》中的具體應用，首先是清楚地界定了政府在企業(yè)扮演的雙重角色，很好地解決了過去政府在企業(yè)財務管理中的角色不清或錯位等問題。當政府對國有及國有控股企業(yè)行使國有出資人財務管理職能時，這時政府扮演的是企業(yè)出資人即投資人的角色；除此之外，大多數情況下，政府對企業(yè)財務活動的管理，更多地體現在履行其社會管理者職能上，如引導和支持企業(yè)發(fā)展，同時對企業(yè)運行承擔著義不容辭的社會責任和公共道義等，這時政府扮演的是社會管理者的角色。其次是強化了政府主管財政機關、投資者在企業(yè)的財務管理職責，解決了過去政府在企業(yè)財務管理中的“越位”和“缺位”問題。所謂“越位”是指，過去政府混淆其雙重身份即國有資本所有者和公共行政機構的社會管理者身份，代替企業(yè)制定“大而統”的財務制度、過多地直接管理企業(yè)財務事項、管得過多、過細、過死，使企業(yè)沒有太多的自主權來經營自己未來的“越位”行為。所謂“缺位”是指，在新的市場經濟條件下政府作為國有及國有控股企業(yè)的股東、尤其是控股股東，應當對企業(yè)進行合理的管束，而現實是政府對企業(yè)的管束還有“缺位之處”，以及對企業(yè)財務制度指導和服務的“缺位”行為。如在近幾年紛紛進行的國企改革、資產重組中，曾多次出現的經營者說了算，擅自將企業(yè)改掉、賣掉，甚至以一元起拍價轉讓國企的情況，最終導致國有資產大量流失，而導致這種結果的原因主要是，政府作為企業(yè)的所有者對企業(yè)的財務管理“缺位”所引發(fā)的經營者的越權行為所致。

　　四、新《通則》在企業(yè)中的應用

　　經過一年來對新《通則》的廣泛培訓，可以清楚地看到，目前企業(yè)面臨的問題主要是新《通則》在企業(yè)如何應用的問題。筆者認為，新《通則》主要是對企業(yè)財務管理的方法和政策要求做出了規(guī)范，真正實現了專門針對企業(yè)財務行為的管理和規(guī)范，作為指導企業(yè)財務行為的規(guī)范，對所有企業(yè)都具有一定的指導意義。 但必須承認，新《通則》只是框架式的，缺乏可操作性，為此，財政部企業(yè)司專門編寫了《企業(yè)財務通則解讀》一書，這對企業(yè)在學習應用新《通則》方面有很大的幫助，一定程度上解決了其可操作性不足的問題。企業(yè)目前面『臨的主要任務就是，如何對照新《通則》的原則性要求，真正地建立一套適用企業(yè)特定經濟環(huán)境、特定組織架構、特定企業(yè)文化的財務管理制度體系，使新《通則》像新的《企業(yè)會計準則》那樣深入到每一個企業(yè)內部、每一個管理階層，只有這樣，才能在企業(yè)財務管理的實踐中真正發(fā)揮其規(guī)范企業(yè)財務行為的應有作用。