【摘 要】文章分析了會計核算智能化的關(guān)鍵問題，說明了由計算機(jī)程序的智能判斷替代會計職業(yè)判斷的方法，給出了實現(xiàn)會計核算智能化的途徑。

　　【關(guān)鍵詞】智能化會計核算； 關(guān)鍵判斷因素； 無縫鏈接

　　會計核算信息化的關(guān)鍵，在于以計算機(jī)的智能判斷替代會計職業(yè)判斷，使得計算機(jī)自動完成會計核算的種種活動，即會計核算的智能化。伴隨會計的改革發(fā)展，會計信息化已歷經(jīng)三十年，取得了巨大的成就。會計信息系統(tǒng)已經(jīng)能夠自動實現(xiàn)登記賬簿、編制會計報告等項活動。但是，在若干環(huán)節(jié)仍然需要會計的人工判斷，如能加以解決，將可以徹底地實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)核算的智能化。因此，計算機(jī)程序的智能判斷能否完全替代人工判斷，成為會計信息化向高層次發(fā)展的關(guān)鍵，是開發(fā)會計信息化程序的難點，也是實現(xiàn)會計核算與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系的關(guān)鍵。要解決這個問題，會計信息化無疑將能為企業(yè)經(jīng)營提供更準(zhǔn)確、更及時的信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　一、會計信息化的關(guān)鍵問題是會計職業(yè)判斷的智能化

　　毫無疑義，會計活動的目的在于獲得會計信息。從手工會計信息處理到會計電算化、直至現(xiàn)行的會計信息化，皆是使用電子計算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)處理信息，使得會計處理信息的數(shù)量、傳遞速率和分析能力得到了巨大的提升。現(xiàn)時的會計信息化軟件已經(jīng)實現(xiàn)了從記賬憑證自動登記賬簿、并且自動生成報表的智能化處理。然而，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息到自動生成記賬憑證的智能性處理尚未實現(xiàn)，成為會計信息化發(fā)展亟待突破的難點。

　　會計活動的第一步就是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為記賬憑證，這是一種會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計政策進(jìn)行判斷與選擇。

　　在會計核算過程中，會計職業(yè)判斷集中表現(xiàn)在從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到編制記賬憑證、進(jìn)而把記賬憑證登記到賬簿中去，從而編制會計報告三個步驟的判斷之中。如前所述，后兩者是現(xiàn)有會計核算軟件已經(jīng)解決的問題，實現(xiàn)記賬憑證編制活動的會計職業(yè)判斷智能化于是就成為亟待解決的關(guān)鍵問題。但是，從1979年至今會計信息化已經(jīng)走過30年了，這個問題為何沒有能解決，而成為難題呢？

　　二、會計信息化的理論與實踐需要創(chuàng)新

　　從宇宙飛船的自動控制到象棋的智能博弈，信息技術(shù)無不大顯身手，放射出熠熠光輝。應(yīng)該說，那些問題遠(yuǎn)比解決會計核算的問題復(fù)雜和棘手，然而會計信息化卻步履姍姍，不能一舉沖天。解決這個問題不僅是信息技術(shù)人員需要思考的問題，也更應(yīng)該是會計理論研究人員的責(zé)任。

　　把記賬憑證登記到賬簿中去，看似復(fù)雜。但是從信息技術(shù)角度觀察，它僅是一個公式的運用而已，即：（某個科目的）本次余額＝前次余額±（借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額）。

　　式中的±符號表示：當(dāng)余額方向為借方的時候，取＋；當(dāng)余額方向為貸方的時候，?。?。

　　由賬簿等資料編制會計報告，比上述略有些復(fù)雜，但是它的規(guī)律也很簡單。如：其一，資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目，是企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額……其二，利潤表中“營業(yè)收入”項目，是企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額……

　　然而，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到編制記賬憑證卻復(fù)雜得多。第一，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的千差萬別造成了會計記賬憑證的內(nèi)容繁雜，可以形成成千上萬中不同的記賬憑證；第二，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類和過程狀況與其結(jié)果的分類有著本質(zhì)的差異，其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。

　　后一點尤其重要，如果突破依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動后果性質(zhì)進(jìn)行會計的分類的思想束縛，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型和進(jìn)程探討由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為記賬憑證的會計信息處理方法，可能有所突破。這是因為這樣劃分可以深入分析每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動自己的特征，從中可以找出編制記賬憑證的條理化線索，得到編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷規(guī)律，對于每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都有可能找到關(guān)鍵判斷因素，進(jìn)而將可以唯一地判定記賬憑證的內(nèi)容，使得編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷明朗化、簡捷化。這意味著財務(wù)會計學(xué)的研究思想與方法需要創(chuàng)新。

　　從這樣的思路出發(fā)，可以得到一些有意義的成果。

　　三、實現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動編制會計記賬憑證

　　按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類劃分分別分析編制會計記賬憑證的情況，可以尋找到每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制會計記賬憑證過程中具有決定意義的幾項關(guān)鍵因素。每項關(guān)鍵因素又由幾個特定的若干具體元素組成。例如，可認(rèn)定采購活動會計核算編制出記賬憑證的關(guān)鍵因素是：采購的物資種類、采購的結(jié)算方式、采購物資到達(dá)情況以及采購的付款方式；構(gòu)成它們的元素的不同組合將唯一地決定記賬憑證的編制狀況。用集合論描述關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的方法，采購核算的記賬憑證各種情況必將在下述集合中：

　　PZ＝｛采購的物資種類，采購的結(jié)算方式，采購物資到達(dá)情況，采購的付款方式｝

　　即，采購核算的記賬憑證內(nèi)容必將在上述集合中選取。

　　對于采購的物資種類如果不含固定資產(chǎn)，則有三個元素（生產(chǎn)材料、商品和周轉(zhuǎn)材料）；對于采購的結(jié)算方式，考慮有5個元素（交款發(fā)貨、貨到付款、預(yù)付定金、分期交款和賒購）；對于采購物資到達(dá)情況設(shè)定3個元素（如交款貨未到、貨物已收到、貨和款同期）；對于采購的付款方式設(shè)定4個元素（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和其他）。每項關(guān)鍵因素中的某個具體元素的變動，都將改變采購核算的記賬憑證內(nèi)容形式，如此將有3×5×3×4＝180種采購核算的記賬憑證內(nèi)容形式。用關(guān)系的合理性加以限制，剔除矛盾內(nèi)容，則可得到90種采購核算的記賬憑證。這里所說的矛盾內(nèi)容是：如當(dāng)賒購定貨時顯然不涉及付款，而當(dāng)賒購結(jié)算時必定只有付款元素等。

　　類似地，可以得到采購業(yè)務(wù)核算、庫存業(yè)務(wù)核算、銷售業(yè)務(wù)核算、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、應(yīng)收應(yīng)付核算等由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動編制會計記賬憑證的方法，解決了從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息到自動生成記賬憑證的難點，實現(xiàn)了會計核算的智能性處理，蕩平了會計信息化全面智能化核算的一個最終障礙。

　　四、智能化會計核算系統(tǒng)的實現(xiàn)

　　在解決了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動編制會計記賬憑證瓶頸之后，可以開發(fā)一個完整的智能化會計核算系統(tǒng)。圖1就是筆者設(shè)想的智能化會計核算系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)圖。由于“系統(tǒng)管理維護(hù)”和“查詢打印”兩個功能比較明顯，以下僅簡單介紹其他功能：

　?。ㄒ唬┲悄軕{證集合了根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動生成記賬憑證的功能

　　圖1中把它們分成了兩組，前一組是直接依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生成記賬憑證的，其生成記賬憑證的方法前面已經(jīng)敘述；后一組是依據(jù)已經(jīng)生成的記賬憑證和賬簿等信息再行加工，進(jìn)而生成新的記賬憑證。例如，利潤核算是在逐個分析損益類科目的情況下，計算后得到，類似于利潤表的計算。再如，納稅核算是在逐個對比損益類科目的情況與稅法約束的情況下，計算后得到（其如招待費與收入的比例等）。

　　（二）設(shè)置一般憑證處理的功能有以下三個目的

　　第一用于輸入非智能生成憑證程序之外的記賬憑證；第二進(jìn)行記賬前的憑證審核工作；第三修改智能生成憑證程序，提高智能憑證的靈活性。

　?。ㄈ┵~務(wù)處理的目的

　　賬務(wù)處理的目的是實現(xiàn)登記賬簿、期末結(jié)賬等活動，是現(xiàn)有會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了的智能性自動處理的功能。

　?。ㄋ模┲悄軋蟊淼囊罁?jù)

　　智能報表的依據(jù)是已經(jīng)記賬憑證和賬簿等信息，自動編制會計報表的處理。這也是現(xiàn)有會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了的智能性自動處理的功能。

　　至此，已構(gòu)建了智能化會計核算系統(tǒng)的功能模型。在具體的程序設(shè)計中，基本實現(xiàn)了這個系統(tǒng)。

　　五、結(jié)束語

　　會計核算的智能化具有重大意義。第一，智能化的會計核算系統(tǒng)將提升會計信息價值。網(wǎng)絡(luò)時代，各種經(jīng)濟(jì)信息的處理與傳遞，都已經(jīng)可以用光速來衡量。會計信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實現(xiàn)智能化的自動會計核算，在形成與各種業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的無縫鏈接的同時，迅捷的會計信息為企業(yè)經(jīng)營管理決策將帶來巨大效益，從而提升會計信息價值。

　　第二，智能化的會計核算系統(tǒng)將為智能型會計決策系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。財務(wù)決策直接依賴于會計信息的提供?，F(xiàn)時經(jīng)濟(jì)管理的決策模型不僅發(fā)展迅速而且十分豐富，而財務(wù)管理決策的方法卻相形見絀，會計信息不能迅速供應(yīng)可能影響了它的發(fā)展。

　　第三，智能化的自動會計核算系統(tǒng)為企業(yè)信息化鋪平道路。ERP等軟件系統(tǒng)，在實現(xiàn)從采購、銷售、庫存等信息化工作的基礎(chǔ)上，可以實現(xiàn)制訂精細(xì)、周密的企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)計劃。但是財務(wù)會計信息的滯后，嚴(yán)重地阻礙著這些信息系統(tǒng)功能的更大發(fā)揮。通過智能化的自動會計核算，將實現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的無縫鏈接，進(jìn)一步推動企業(yè)的信息化進(jìn)程。

　　第四，會計核算的智能化必將推動會計理論的創(chuàng)新與實踐的發(fā)展，推動會計的改革與發(fā)展，凸顯會計信息的價值，提升會計的作用與地位。

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