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【摘 要】事項(xiàng)會計(jì)提出后一直停留在理論研究階段,本文將在技術(shù)實(shí)現(xiàn)途徑方面作出簡單探索。文章通過討論事項(xiàng)會計(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新發(fā)展及其可行性問題,并根據(jù)事項(xiàng)會計(jì)重現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的要求對事項(xiàng)的分類問題進(jìn)行分析,提出在IT環(huán)境下如何利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會計(jì)的基本思想。
【關(guān)鍵詞】事項(xiàng)會計(jì);數(shù)據(jù)倉庫;事實(shí)表;維度表
一、IT環(huán)境下事項(xiàng)會計(jì)理論的新發(fā)展
對于如何能支持個(gè)性化會計(jì)信息需求,上個(gè)世紀(jì)60年代末美國會計(jì)學(xué)家喬治·H·索特(George.H.Sorter,1969)明確提出會計(jì)理論研究的事項(xiàng)法(Event Approach Accounting)。與傳統(tǒng)價(jià)值法相比,事項(xiàng)法認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,不應(yīng)匯總反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存,而將事件與其決策模型如何匹配的任務(wù)留給用戶。由用戶而非會計(jì)人員將事件轉(zhuǎn)化為適合用戶個(gè)人決策模型的會計(jì)信息。
事項(xiàng)會計(jì)提出后一直停留在理論研究階段。事項(xiàng)會計(jì)的目的在于提供全面而原始的事項(xiàng)信息,那么信息如何提供才算全面、以怎樣的形式存儲才稱得上原始,以及如此龐大的數(shù)據(jù)量應(yīng)如何利用,是事項(xiàng)會計(jì)需要解決的首要問題。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的發(fā)展,數(shù)據(jù)倉庫及相關(guān)技術(shù)有效地解決了上述問題,為事項(xiàng)會計(jì)思想的實(shí)現(xiàn)提供了非常有力的支持。
首先是信息技術(shù)的發(fā)展。如已有的企業(yè)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn),為事項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)倉庫的建立奠定了實(shí)踐基礎(chǔ),同時(shí)也提供了豐富的數(shù)據(jù)源,大幅度降低了信息的采集和傳輸成本。其次,事項(xiàng)法會計(jì)要求提供原始的未經(jīng)加工過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息,最大程度地恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活動過程的原貌,以事項(xiàng)為單位的數(shù)據(jù)倉庫存儲結(jié)構(gòu)可以很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)與事項(xiàng)會計(jì)的思想相吻合,能夠通過不同維度存儲經(jīng)濟(jì)活動的立體信息。再次,數(shù)據(jù)倉庫為集成不同企業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)、各種其他數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持。良好的數(shù)據(jù)接口工具,方便對不同數(shù)據(jù)來源的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)化和加載。最后,先進(jìn)的IT技術(shù),如在線分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具,為提供實(shí)時(shí)的、多角度的事項(xiàng)報(bào)告提供了實(shí)現(xiàn)的條件。
總之,信息技術(shù)的發(fā)展使得事項(xiàng)會計(jì)不再是空中樓閣,其思想逐漸變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。事項(xiàng)會計(jì)建立在數(shù)據(jù)倉庫和IT技術(shù)基礎(chǔ)之上,不再局限于之前的研究范圍,將是以事項(xiàng)為中心采集數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)查詢、報(bào)表、智能分析一體化,多角度再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的一種新型會計(jì)模式。
二、事項(xiàng)的分類
事項(xiàng)會計(jì)遇到的第二個(gè)問題,便是作為一種基礎(chǔ)理論,事項(xiàng)應(yīng)如何定義、如何分類,目前來看仍是懸而未決的問題。無論是對理論研究的深入發(fā)展,還是對其技術(shù)實(shí)現(xiàn)都起著一定的阻礙作用。接下來本文將對事項(xiàng)會計(jì)如何對會計(jì)信息進(jìn)行分類作簡單討論。
由于現(xiàn)有會計(jì)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表的分類最能反映事項(xiàng)會計(jì)思想的本質(zhì),即記錄各個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),因此我們在現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行精確的分類。擬將企業(yè)所有價(jià)值活動過程中發(fā)生的全部會計(jì)事項(xiàng)分為三大類:籌資事項(xiàng)、投資事項(xiàng)和經(jīng)營活動事項(xiàng),進(jìn)而按照同類業(yè)務(wù)性質(zhì)特征差異逐層細(xì)分,最終形成支持個(gè)性化決策的事項(xiàng)會計(jì)信息元素。
籌資事項(xiàng)可以進(jìn)一步分解為權(quán)益籌資事項(xiàng)、負(fù)債籌資事項(xiàng),而負(fù)債籌資事項(xiàng)按時(shí)間分解為短期負(fù)債籌資事項(xiàng)與長期負(fù)債籌資事項(xiàng)。經(jīng)營活動事項(xiàng)按資金流與物流的流向細(xì)分類為獲取運(yùn)營資源事項(xiàng)、支付資金事項(xiàng)、存貨存儲事項(xiàng)、加工變換事項(xiàng)、銷售與服務(wù)客戶事項(xiàng)、收取資金事項(xiàng)等。投資事項(xiàng)科目按對外與對內(nèi)的不同分為股權(quán)投資事項(xiàng)、債權(quán)投資事項(xiàng)與項(xiàng)目投資事項(xiàng)。
以經(jīng)營活動事項(xiàng)為例繼續(xù)分類。獲取運(yùn)營資源事項(xiàng),可以細(xì)分為訂立采購合同事項(xiàng)、原材料采購事項(xiàng)、存貨入庫事項(xiàng)等??梢酝ㄟ^原材料采購來簡單比較價(jià)值法與事項(xiàng)的區(qū)別。價(jià)值法下的科目“材料采購”是企業(yè)各種購入材料的買價(jià)和其他相關(guān)采購費(fèi)用的合計(jì),包括支付運(yùn)輸、裝卸等各種材料采購費(fèi)用,加合后用以核算材料采購成本的賬戶,那么單從“材料采購”就很難看出具體某種材料的單價(jià)和數(shù)量。而事項(xiàng)會計(jì)從“材料采購活動”這個(gè)角度在每項(xiàng)采購活動發(fā)生時(shí),記錄與此活動相關(guān)的所有信息,如地點(diǎn)、時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、貨種、供應(yīng)方、合同、支付價(jià)款、支付方式、相關(guān)憑證等。支付資金事項(xiàng),又包括支付職工工資事項(xiàng)、支付稅金事項(xiàng)等。支付職工工資事項(xiàng),包含職工工號、姓名、人員類別、基本工資、津貼、補(bǔ)貼、支付方式。其中,基本工資通過一定方式與另外的表相連,用以存放基本工資的計(jì)算方法。銷售事項(xiàng)包含的內(nèi)容有銷售日期、客戶代號、商品代號、部門代號、銷售量、銷售額、其他相關(guān)費(fèi)用,而客戶代號可以與另外的表相連,詳細(xì)描述客戶的有關(guān)情況,如客戶名稱、所屬地區(qū)代號等信息,同樣商品代號也可以與另外的表相連,描述有關(guān)商品的詳細(xì)信息,如商品貨號、規(guī)格、顏色、等級、編碼等等。
將會計(jì)信息按事項(xiàng)會計(jì)理論進(jìn)行以上的分類,只是對事項(xiàng)會計(jì)分類的一個(gè)初淺的認(rèn)識,如何更有效、更科學(xué)地對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動按照事項(xiàng)進(jìn)行分類,仍然是事項(xiàng)會計(jì)持續(xù)發(fā)展所要解決的一個(gè)首要問題。
三、事項(xiàng)會計(jì)的數(shù)據(jù)倉庫建模
明確了事項(xiàng)的分類后,我們就可以利用數(shù)據(jù)倉庫來構(gòu)造企業(yè)的事項(xiàng)會計(jì)系統(tǒng)。事項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)倉庫包括三部分內(nèi)容:數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)倉庫和分析工具。數(shù)據(jù)倉庫的信息來源于不同的操作型數(shù)據(jù)庫和其他形式的數(shù)據(jù)源,比如ERP系統(tǒng)。這些數(shù)據(jù)庫相互異構(gòu),數(shù)據(jù)形式各不相同。因此在數(shù)據(jù)進(jìn)入事項(xiàng)會計(jì)系統(tǒng)前,需要對其進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理,這些處理包括抽取、清洗、轉(zhuǎn)化、加載。數(shù)據(jù)按照不同的決策主題以一定的邏輯結(jié)構(gòu)存儲在事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉庫中,以供后期查詢、分析、數(shù)據(jù)挖掘使用,從而實(shí)現(xiàn)為用戶提供個(gè)性化信息決策支持的功能。如圖1所示。
那么數(shù)據(jù)是以何種形式存儲在事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉庫中的?以怎樣的方式存儲才能夠與事項(xiàng)會計(jì)思想保持一致性,實(shí)現(xiàn)以最原始的形式再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動呢?下面本文以銷售活動事項(xiàng)為例探討事項(xiàng)會計(jì)系統(tǒng)建立模型的方式。
在設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型時(shí),首先按照決策主題建立一張獨(dú)立的事實(shí)表結(jié)構(gòu),圍繞在表周圍的是解釋該事實(shí)表的不同維度。針對銷售事項(xiàng)的決策主題,采用一定的信息模型來描述現(xiàn)實(shí)銷售價(jià)值活動,它的中心是銷售事實(shí)屬性描述,圍繞它四周的是與銷售事實(shí)關(guān)聯(lián)的客戶維、產(chǎn)品維、時(shí)間維、銷售合同維等這些實(shí)體屬性描述,如圖2。要注意選取模型的時(shí)候,考慮主要采用星型信息模型來描述現(xiàn)實(shí)銷售價(jià)值活動,即以維度表圍繞在事實(shí)表周圍,而不采用雪花模型或者更為復(fù)雜的星座模型。星型連接應(yīng)用于設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)倉庫中很大的實(shí)體,能夠滿足實(shí)時(shí)性和查詢速度要求很高的應(yīng)用,同時(shí)符合事項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)倉庫各不同事實(shí)表的維表屬性之間相差不大的特性。事項(xiàng)會計(jì)系統(tǒng)將構(gòu)建的信息模型為背景,建立包含各類決策主題的事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉庫,用戶就可以按決策主題,從不同維度進(jìn)行事項(xiàng)會計(jì)信息處理。
下面建立實(shí)際的數(shù)據(jù)倉庫。根據(jù)商品銷售事實(shí),分別添加代表不同屬性的各條記錄,銷售事項(xiàng)明細(xì)科目(ProSelledID)、客戶(ClientID)、產(chǎn)品(ProductID)、時(shí)間(SelledDate)、銷售量(SelledNo)、銷售額(SelledPrice),如圖3。這些記錄構(gòu)成了表的不同列。以客戶為例,查看各列的屬性值,可以根據(jù)事實(shí)情況,設(shè)置列的名稱、數(shù)據(jù)類型、是否主鍵等不同屬性,這些屬性一經(jīng)設(shè)定,基本上不再更改。
圍繞商品銷售表四周的是與銷售事實(shí)關(guān)聯(lián)的客戶維、產(chǎn)品維、時(shí)間維等維表,這些維表來對事實(shí)表的各個(gè)屬性展開詳細(xì)描述。維表的建立方式與事實(shí)表的建立方式相同。用相同的方式設(shè)置客戶維表、商品維表的不同粒度,即分別添加與客戶、商品的不同屬性相對應(yīng)的列??蛻艟S可以根據(jù)屬性分為客戶代碼、客戶姓名、所屬地區(qū)三個(gè)粒度,商品維則可以分為商品代碼、商品名稱、商品種類、商品單位等不同粒度。
根據(jù)商品銷售事實(shí)表與客戶維表、商品維表的相互關(guān)系,分別在兩個(gè)維表里設(shè)置主鍵,即與事實(shí)表相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵字。在本例中,將客戶維表的主鍵設(shè)置為客戶代碼(ClientID),商品維表的主鍵設(shè)置為商品代碼(ProductID)。兩個(gè)主鍵正是兩維表內(nèi)各列中唯一與事實(shí)表的各記錄相關(guān)的列。因此通過建立關(guān)系,將商品銷售事實(shí)表中的客戶代碼和商品代碼這兩條記錄自動設(shè)置為外鍵,作為查詢的依據(jù)。
用相同的方法建立事項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)倉庫中的其他事實(shí)表以及與事實(shí)表相連的維表,從而建立起事項(xiàng)會計(jì)系統(tǒng)。事項(xiàng)會計(jì)系統(tǒng)將構(gòu)建的信息模型為背景,建立包含各類決策主題的事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉庫。用戶就可以按決策主題,從不同維度進(jìn)行事項(xiàng)會計(jì)信息的查詢、分析、數(shù)據(jù)挖掘,從而真正實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會計(jì)的決策支持功能。
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