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一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的新特點(diǎn)
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,傳統(tǒng)的事后審計(jì)、就地審計(jì)方式將逐漸被在線實(shí)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式所取代。這一審計(jì)模式拓展了審計(jì)時(shí)空,使得審計(jì)人員足不出戶就可以對(duì)被審單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì),使傳統(tǒng)審計(jì)的時(shí)空向更為廣闊的信息化電子時(shí)空拓展,從而變定時(shí)實(shí)地審計(jì)為實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程審計(jì),變事后審計(jì)為‘事前、事中審計(jì),變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì),既提高了審計(jì)效率也使審計(jì)的監(jiān)督作用得到了加強(qiáng),與傳統(tǒng)審計(jì)相比,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式具有如下新特點(diǎn):
1、審計(jì)技術(shù)更加先進(jìn)。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,審計(jì)人員通過(guò)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行信息接口轉(zhuǎn)換,根據(jù)授權(quán),在網(wǎng)上就可以直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。通過(guò)對(duì)這些信息的調(diào)閱與審查,審計(jì)人員便可以開(kāi)展多元化的、實(shí)時(shí)的審計(jì)程序。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用,空間已不再是執(zhí)行審計(jì)的制約因素,這樣境外審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等就變得更加容易。
2、審詩(shī)信息的內(nèi)容更加豐富。網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開(kāi)放性系統(tǒng),審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)獲取會(huì)計(jì)信息,還可以對(duì)與審計(jì)對(duì)象有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查詢、分析,使審計(jì)的信息來(lái)源更直接,內(nèi)容更豐富。
3、審計(jì)工作具有更準(zhǔn)確高效的優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速準(zhǔn)確及運(yùn)用審計(jì)軟件的優(yōu)勢(shì),對(duì)大量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計(jì)、打印和編制工作底稿,最后完成審計(jì)工作報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比降低了審計(jì)成本,據(jù)高審計(jì)效率,具有更準(zhǔn)確高效的特點(diǎn)。
4、審計(jì)過(guò)程可保持隱秘性。審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后,在不通知被審計(jì)對(duì)象的情況下,可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)科被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì),從而提高了審計(jì)質(zhì)量。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的隱蔽性使得突擊審計(jì)成為可能。
二、制約網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的幾個(gè)因素
我國(guó)十分重視加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè),近年來(lái)把電子政務(wù)建設(shè)作為國(guó)家信息化工作的重點(diǎn),以政府先行,帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展信息化,取得了令人矚目的成就。在國(guó)家信息化的推動(dòng)下,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)取得長(zhǎng)足發(fā)展,但總的來(lái)說(shuō)還是處于摸索階段,存在不少問(wèn)題,制約我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的主要因素有:
1、財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系及審計(jì)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)發(fā)展不平衡。
財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系的建立及審計(jì)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)化,是實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的最基本條件。目前,政府、企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)在地區(qū)之間、層級(jí)之間、行業(yè)之間存在較大差異,網(wǎng)絡(luò)信息化領(lǐng)先和后進(jìn)地方的差距日益拉大,網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)的階段與地域發(fā)展不平衡,因此,各地財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系發(fā)展不平衡。各地審計(jì)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)發(fā)展同樣不平衡,部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)由于客觀環(huán)境、人員技術(shù)等原因制約審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展,在一些行業(yè)審計(jì)領(lǐng)域受到被審計(jì)對(duì)象信息化程度不高、自身思想認(rèn)識(shí)不足等主客觀方面的影響,至今仍停留在手工審計(jì)階段。
2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化和開(kāi)放性威脅著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的安全。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化和開(kāi)放性,使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流,但同時(shí)會(huì)計(jì)信息被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非法截取或惡意修改的可能性大大增加,加之計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵入,使會(huì)計(jì)信息的安全性受到威脅,這無(wú)疑將審計(jì)工作置于一種被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如,存放子主機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改;會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被截取和惡,意修改;計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲,會(huì)威脅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),的安全,嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致系統(tǒng)的全線崩潰等。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中,審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大,實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也發(fā)生根本性變化。在實(shí)際工作中這些問(wèn)題如果處理不好,會(huì)極大地阻礙網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展。
3、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則仍有待完善。
網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新生事物,舊有的法律法規(guī)體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。目前,我國(guó)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)的法律法規(guī)還處于不斷探索和完善階段,難以完全解決網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)中出現(xiàn)的所有新問(wèn)題、新糾紛,這就給審計(jì)人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)帶來(lái)了極大的不便。
4、缺乏符合網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求的高素質(zhì)、復(fù)合型審計(jì)人才。
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)內(nèi)容和技術(shù)的改變,要求審計(jì)人員不斷更新知識(shí)和提升綜合素質(zhì)。為了在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更好地執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)任務(wù),審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律等方面的知識(shí),還要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等方面的知識(shí)和技能。審計(jì)人員要了解網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn),要懂得計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)的功能和特點(diǎn),要能夠利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。而現(xiàn)在這樣的人才仍然非常缺乏,使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)難以廣泛實(shí)施,極大地阻礙了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展。
5、缺乏優(yōu)秀的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件。
目前,我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)有了不少審計(jì)軟件,軟件的功能也比前幾年有了很大的進(jìn)步,但是相當(dāng)一部分審計(jì)軟件實(shí)用性不夠強(qiáng),使用效果不夠理想,許多軟件因跟不上審計(jì)業(yè)務(wù)需求的發(fā)展,往往曇花一現(xiàn)即被棄用,成了名副其實(shí)的短命軟件,浪費(fèi)了大量資源。而國(guó)外的審計(jì)軟件在我國(guó)由于多種原因也得不到很好的運(yùn)用,這些都極大地阻礙了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展。
三、推動(dòng)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的措施
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式代表著未來(lái)審計(jì)的發(fā)展方向,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式取代傳統(tǒng)審計(jì)模式的過(guò)程不僅僅是個(gè)簡(jiǎn)單的審計(jì)技術(shù)方法變更的問(wèn)題,它將對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理,乃至審計(jì)人員的思維方式和自一身素質(zhì)帶來(lái)重大影響,它是一場(chǎng)深刻的革命。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展,必須采取措施大力推動(dòng)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展。具體應(yīng)在以下幾個(gè)方面下功夫:
1、加快財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系及審計(jì)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。
政府、企業(yè)應(yīng)該重視加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作,各行各業(yè)在開(kāi)發(fā)自己的信息系統(tǒng)時(shí),對(duì)于所有涉及經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng),必須要為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)提供數(shù)據(jù)接口,以便于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法的應(yīng)用和審計(jì)信息化建設(shè)能順利實(shí)施。根據(jù)審計(jì)署信息,化發(fā)展規(guī)劃,到2007年;審計(jì)署將初步建成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng),開(kāi)始對(duì)中央一級(jí)預(yù)算單位以及財(cái)政、海關(guān)、稅務(wù)、金融等部門(mén)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì),而各地審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)時(shí),可以從某些易于實(shí)現(xiàn)的部分人手,有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。
2、充分重視網(wǎng)絡(luò)信息安全,提高網(wǎng)絡(luò)審計(jì)安全防范意識(shí)。
網(wǎng)絡(luò)信息的安全性即可靠性和保密性是防范和控制審計(jì)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重點(diǎn)。必須遵循不相容職責(zé)必須分離的原則,對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的輸入、輸出,軟件開(kāi)發(fā)、維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真規(guī)劃,實(shí)行有效的職責(zé)分離。實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)時(shí),應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),以確認(rèn)其防范黑客侵入的能力,同時(shí)還應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解,以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí),從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
此外,審計(jì)人員應(yīng)提高安全防范意識(shí),重視網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中的身份確認(rèn)、防火墻、審計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸及反病毒措施等環(huán)節(jié),確保審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩氨C?,以防范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的安全性風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法,制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)新準(zhǔn)則。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵措施。對(duì)于電子證據(jù)、電子簽名、電子合同;電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定,都需要立法來(lái)加以明確,而對(duì)于現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)中適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定,對(duì)不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。在實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的新環(huán)境下,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化,以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用,需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐,例如,對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。因此,現(xiàn)階段要推動(dòng)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展,就必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度,使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作有法可依。
4、培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才,全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)。
一個(gè)精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以順利實(shí)施的關(guān)鍵因素。目前我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍主要由財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員構(gòu)成,計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能尚不能達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所要求的水平,而審計(jì)隊(duì)伍中的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員,又普遍缺乏相應(yīng)的財(cái)會(huì)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí),尚不能獨(dú)立開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作。因此,做好審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)人員的人力資源整合,充分實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),是目前切實(shí)可行的方法。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)看,一方面,加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與技能培訓(xùn),另一方面,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)人員的審計(jì)技能培訓(xùn),培養(yǎng)一支具有一定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論水平,掌握網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的新型復(fù)合型人才隊(duì)伍,是推進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本出路。
5、積極開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò),審計(jì)信息系統(tǒng)。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)施,要求開(kāi)發(fā)一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃到報(bào)告全過(guò)程的信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的建設(shè)要求突出先進(jìn)性,可采用,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等先進(jìn)手段,采取安全可靠的措施,配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件。開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該在資金、人員、軟件開(kāi)發(fā)、推廣應(yīng)用、后期維護(hù)等方面進(jìn)行統(tǒng)一管理,集中整合。軟件開(kāi)發(fā)人員必須深入審計(jì)工作第一線,審計(jì)軟件設(shè)計(jì)分析要吸納經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參加,必須加強(qiáng)使用者與開(kāi)發(fā)者之間的溝通與聯(lián)系,才能將使用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)建議及時(shí)反饋給開(kāi)發(fā)者,才有利于審計(jì)軟件不斷優(yōu)化提高,真正成為實(shí)用的審計(jì)工具。審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)遵循一個(gè)前提,即制定好會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣,開(kāi)發(fā)出來(lái)的審計(jì)軟件才能從被審單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。此外,要建立審計(jì)服務(wù)信息庫(kù),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),錄入被審單位的有關(guān)信息,建立一個(gè)完善的大容量信息庫(kù),以便在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)閱和使用,提高審計(jì)效率。
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