摘要：會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。它的實(shí)施，有其有利的一面，也有一定的弊端。文章對(duì)會(huì)計(jì)委派制的利弊兩面進(jìn)行了分析，并提出了完善會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；監(jiān)督職能；法律依據(jù)
在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革過程中，政府以各種方式使經(jīng)營(yíng)者獲得自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。經(jīng)營(yíng)者在增強(qiáng)企業(yè)活力的同時(shí)，也造成了國(guó)有資產(chǎn)的巨額流失。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為深受經(jīng)營(yíng)者的影響，如果此時(shí)缺乏有效的外部監(jiān)督機(jī)制，那么經(jīng)營(yíng)者就會(huì)讓會(huì)計(jì)編制出符合他們需要的會(huì)計(jì)信息，信息失真的現(xiàn)象也就自然產(chǎn)生了為了治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真，其中有一條就是可以通過改變會(huì)計(jì)在企業(yè)中的角色，來(lái)達(dá)到這一目的，會(huì)計(jì)委派制就是這種方法的具體措施。
會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、懲罰、工資和福利待遇等進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度1998年1月22日閉幕的中紀(jì)委第二次會(huì)議作出的關(guān)于“改革會(huì)計(jì)人員管理體制，在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)”的決定，拉開了會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作的序幕。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自1 998年1月至2000年9月底，全國(guó)共有257個(gè)地縣、1 029個(gè)縣（市、區(qū)）都組織了試點(diǎn)，分別約占全國(guó)地（市）、縣（市、區(qū)）總數(shù)的66%和41%.
“會(huì)計(jì)委派制”和其他任何一件事物一樣，它的存在有它的兩面性，下面就它的積極意義和存在的弊端談一談筆者的粗淺認(rèn)識(shí)。
一、會(huì)計(jì)委派制的積極意義
（一）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，在一定程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)的流失
目前國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)部約束機(jī)制，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)和預(yù)算收支主要靠外部監(jiān)督，由于這些外部監(jiān)督往往是事后和定期的，實(shí)際效果不盡如人意由政府部門向國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)，參與企業(yè)的重大決策，寓監(jiān)督于管理和服務(wù)之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全過程控制，對(duì)國(guó)家和企業(yè)負(fù)雙重責(zé)任，較好解決了國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表缺位問題，有效地防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失。
（二）強(qiáng)化了監(jiān)督職能，減少和避免了違法違紀(jì)事件的發(fā)生
目前，財(cái)政的一些管理監(jiān)督方式還拘泥于事后檢查，以至于年年查，年年有違法違紀(jì)問題。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施將原來(lái)的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑�、事中、事后相結(jié)合的經(jīng)常性、普遍性的監(jiān)督，從而改變了財(cái)政“輕監(jiān)管”的狀況；另外，會(huì)計(jì)委派制從根本上消除了會(huì)計(jì)與受派單位之間的附屬關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立，遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
�。ㄈ┯兄诒Ｕ蠒�(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益
目前會(huì)計(jì)人員的權(quán)益主要靠《會(huì)計(jì)法》保護(hù)，但保護(hù)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。特別是當(dāng)企業(yè)法人對(duì)會(huì)計(jì)人員具有任免權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)人員只能按領(lǐng)導(dǎo)的意愿辦事，如有違反，則會(huì)受到一定的“處罰”，從而使會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益很難得到保障。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員的關(guān)系留在派出機(jī)構(gòu)，人事、經(jīng)濟(jì)、晉升、職稱等由派出機(jī)構(gòu)統(tǒng)管，杜絕了企業(yè)法人隨意撤換會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)象，這就給會(huì)計(jì)人員大膽開展工作解除了后顧之憂
�。ㄋ模┯兄谔岣邥�(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
近兒年來(lái)，本科以下（包括本科）層次的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)人員找工作難，讓人感到似乎會(huì)計(jì)人才已經(jīng)處于飽和狀態(tài)，其實(shí)不然，全國(guó)上千萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，擁有高學(xué)歷的并不多。實(shí)行委派制后，統(tǒng)一管理可使會(huì)計(jì)人員在平等的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)上崗，有水平、有能力者可脫穎而來(lái)，不勝任者則被淘汰，這樣，就會(huì)使整個(gè)隊(duì)伍出現(xiàn)積極向上的局面。
二、會(huì)計(jì)委派制的弊端
�。ㄒ唬┡c建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一改革目標(biāo)相違背
建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)主要內(nèi)容就是政企分開，而政府委派會(huì)計(jì)，將會(huì)計(jì)作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)的延伸，依然存在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。而且，目前企業(yè)投資主體的多元化，使得會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象不僅僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、財(cái)稅部門、政府部門，他還要為社會(huì)上存在的潛在投資人、債券人、證券交易機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人服務(wù)，所以會(huì)計(jì)既有對(duì)外報(bào)告的職能也有對(duì)內(nèi)管理的職能。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立強(qiáng)烈呼喚企業(yè)會(huì)計(jì)管理職能的回歸，而政府委派會(huì)計(jì)，把會(huì)計(jì)推到企業(yè)的對(duì)立面，過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，忽視了會(huì)計(jì)的其他職能，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)工作回歸企業(yè)的內(nèi)在必然要求。
（二）將會(huì)計(jì)監(jiān)督變成了所有者監(jiān)督或行政監(jiān)督
會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)凌駕于企業(yè)之上，偏離了自己的位置，成為一種外部強(qiáng)制性行為；另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是一種微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，一種內(nèi)部約束機(jī)制，會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部自律性行為與外部行政監(jiān)督、社會(huì)審汁監(jiān)督產(chǎn)生了混淆，影響其各自職能的發(fā)揮根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定的要求，企業(yè)的外部監(jiān)督主要是司法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)有資產(chǎn)管理和財(cái)檢部門等實(shí)施的行政監(jiān)督以及獨(dú)立審計(jì)部門實(shí)施的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督如今，人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的主要源頭在單位領(lǐng)導(dǎo)人，說明會(huì)計(jì)信息失真的原因并非會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，而是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督弱化造成的，所以會(huì)計(jì)委汲制在遏制會(huì)計(jì)信息失真方面顯得顧此失彼。
�。ㄈ┱O(jiān)督也有失敗和失靈的可能性
由于會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)監(jiān)督變成了行政監(jiān)督，使 一些單位，特別是收費(fèi)單位，由于失去了利益驅(qū)動(dòng)，就會(huì)放松管理，造成收人流失的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)委派制很容易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員的對(duì)立，會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者采取諸如隱匿或篡改原始憑證、大量采用現(xiàn)金交易等手段，使委派的會(huì)計(jì)人員并不能掌握企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。而且，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，委派的會(huì)計(jì)和政府對(duì)企業(yè)的具體情況能否掌握得非常清楚和準(zhǔn)確也是不能完全肯定的。
�。ㄋ模┠壳斑�缺乏法律依據(jù)和各方而的行為規(guī)范
《會(huì)計(jì)法》中明文規(guī)定“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法……”讓會(huì)計(jì)人員超然于領(lǐng)導(dǎo)之外，與《會(huì)計(jì)法》是相違背的另外，《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定國(guó)務(wù)院、地方各級(jí)政府財(cái)政部門只是管理會(huì)計(jì)工作，而并不直接委派會(huì)計(jì)，所以會(huì)計(jì)委派制缺乏法律支持。
三、幾點(diǎn)看法
（一）抓住“會(huì)計(jì)委派制”的效用，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性
“會(huì)計(jì)委派制”并沒有從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，它的根本在單位負(fù)責(zé)人身上。但“會(huì)計(jì)委派制”作為一個(gè)輔助手段，它在某種程度上確實(shí)能遏制會(huì)計(jì)信息失真，確保了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，它在可行性上還是可取的。
�。ǘ┘訌�(qiáng)法治，切實(shí)貫徹有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的方針
一個(gè)新興事物出現(xiàn)的初期，肯定會(huì)有許多不完善的地方，有許多配套措施跟不上，所以各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)制定會(huì)計(jì)委派試點(diǎn)、推廣的相關(guān)政策、法規(guī)另外可運(yùn)用國(guó)家法律的武器來(lái)維護(hù)，充分發(fā)揮處罰的威懾作用和教育作用，從法律上對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員形成約束，對(duì)他們的行為進(jìn)行規(guī)范，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，改變會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中挺不起腰桿子的困窘局面。
�。ㄈ⿲�(shí)行委派會(huì)計(jì)離任審計(jì)制，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管
在實(shí)際工作中，即使采用“會(huì)計(jì)委派制”也難以排除會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人之間協(xié)同作弊的可能性。因此，在委派會(huì)計(jì)在某一單位任職期滿時(shí)，務(wù)必進(jìn)行離任審計(jì)，以客觀、公正地評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)的工作情況。一方面會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置審計(jì)科室，對(duì)各受派單位報(bào)來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和審計(jì)；另一方面要嚴(yán)格《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法檢查，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)監(jiān)管。
（四）在完善法制的同時(shí)，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，不斷強(qiáng)化社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督
據(jù)一些試點(diǎn)部門與企業(yè)的報(bào)道看，會(huì)計(jì)委派制確實(shí)在一定程度上能使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有所提高，但這并不能從根本上解決問題，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是所有審計(jì)類型中最客觀、公正的審計(jì)，這是由法律所賦予的其獨(dú)立的第三者身份所決定的。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如出具虛假報(bào)告，同樣也要受到法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁所以在嚴(yán)肅法紀(jì)的前提下，發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保證。
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