摘 要 目前，會計委派制的試行工作正在全國范圍內(nèi)展開，并已取得初步成效。本文試就在推行會計委派制過程中取得的成效和存在的問題進(jìn)行了評析。
關(guān)鍵字 會計 委派制 信息失真 監(jiān)督
一、會計委派制產(chǎn)生的背景
由計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，給我國社會政治、經(jīng)濟(jì)生活的各個方面帶來了巨大的變化，新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌需要及時建立起相應(yīng)的監(jiān)督與約束機(jī)制。事實(shí)上，由于新的體制未完全確立，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的法律體系尚不完備，社會監(jiān)督體系還不健全，致使社會經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失，預(yù)算外資金管理混亂等問題。這不但造成國家財政收入的流失，而且為各種貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪提供了便利。這些問題的出現(xiàn)有著十分復(fù)雜的歷史、現(xiàn)實(shí)原因和社會因素，反映在會計工作上就表現(xiàn)為造假嚴(yán)重，導(dǎo)致會計信息失真。而我國原有的會計人員管理體制是用人單位自己管理為主，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，因此法律賦予會計人員的監(jiān)督職能實(shí)踐上難以履行，會計人員就很難做到對實(shí)際情況進(jìn)行客觀真實(shí)的反映。
二、會計委派制的基本內(nèi)涵和形式
所謂會計委派制（又稱會計人員委派制）是指由會計委派主體（政府部門或產(chǎn)權(quán)管理部門）以所有者身份，對用人單位所需使用的會計人員統(tǒng)一進(jìn)行委派與管理的一種會計管理體制。根據(jù)這一管理體制，會計人員不僅在業(yè)務(wù)上，而且在行政等方面都由委派部門統(tǒng)一管理，各用人單位不再對會計人員行使包括行政在內(nèi)的管理權(quán)。會計委派的實(shí)踐是1988年從基層開始的，經(jīng)歷了試驗(yàn)、試點(diǎn)和試行三個階段，逐步在全國進(jìn)行推廣，這是我國會計管理體制改革的一個重要舉措，是一項較為復(fù)雜并且涉及面廣的大工程。
目前全國各地根據(jù)要求，結(jié)合實(shí)際在兼顧政府部門對會計人員統(tǒng)一管理的前提下，區(qū)別國有企業(yè)與非國有企業(yè)、企業(yè)及非企業(yè)會計管理人員的不同要求，探索出許多切合實(shí)際的會計委派制形式，如直接管理形式、主管會計委派制形式、財務(wù)總監(jiān)制、財會集中核算制形式、零戶統(tǒng)管形式、“會計樓”形式、“村帳站管”形式、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派制形式、稽查特派員委派制形式等。
三、對會計委派制的評析
（一）推行會計委派制取得的成效
1.加強(qiáng)了資產(chǎn)管理，防止了國有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)的流失。由政府部門向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，參與企業(yè)的重大決策，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行全過程控制，對國家和企業(yè)負(fù)雙重責(zé)任，較好地解決了國有產(chǎn)權(quán)代表缺位問題，約束了國資管理、處置和財務(wù)審批方面的隨意性，從而促使他們注意及時掌握和自覺遵守有關(guān)政策法規(guī)、規(guī)范經(jīng)營管理行為，增強(qiáng)國有資產(chǎn)意識、財務(wù)核算意識和資本營運(yùn)意識，有效地防止了國有資產(chǎn)的流失。
2、強(qiáng)化了會計核算監(jiān)督職能，提高了企業(yè)的管理水平，保證了企業(yè)財務(wù)活動的合法性。實(shí)行會計委派，將會計人員的工作業(yè)績與其獎懲和工資、福利待遇直接掛鉤，并有專門的管理機(jī)構(gòu)對會計人員的工作進(jìn)行定期考核，可以督促會計人員依據(jù)財務(wù)制度和會計制度，客觀地進(jìn)行會計核算，反映真實(shí)的會計信息，使會計人員能夠相對獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會計報表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督。
3、有效推動了黨風(fēng)廉政建設(shè)和社會風(fēng)氣的好轉(zhuǎn)。許多經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生不僅在會計上有所體現(xiàn)和反映，同時也是與會計工作秩序混亂、會計監(jiān)督弱化有著密切的聯(lián)系。實(shí)行會計委派制正是從根本上制止腐敗的一項重要措施。
4、切實(shí)加強(qiáng)了預(yù)算外資金管理，有效遏制了“三亂”等社會問題，解決了一些單位私設(shè)“小金庫”的問題。在行政事業(yè)單位實(shí)行會計委派制后，會計人員的理財環(huán)境大大改善，會計監(jiān)督得到加強(qiáng)；同時，委派會計人員素質(zhì)的提高，也有利于加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)管理，會計信息質(zhì)量逐步提高，會計管理職能得到有效發(fā)揮，從而切實(shí)加強(qiáng)了預(yù)算外資金的管理，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力。
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同任何新生事物一樣，會計委派制的理論與實(shí)踐也不可能完美無缺，也存在著不少需要加以完善的地方。但用歷史的、客觀的、發(fā)展的眼光來分析、評價和看待這一變革，既有助于提高對會計委派制本身的認(rèn)識，又有利于會計委派制的完善與發(fā)展。
1、要正確處理推行會計委派制與強(qiáng)化政府審計和單位內(nèi)部審計的關(guān)系問題。在目前會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計職能還得不到有效發(fā)揮，內(nèi)部會計監(jiān)督還流于形式，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行還不到位，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和不同單位經(jīng)營管理水平需要的內(nèi)部控制制度體系尚未建立和完善起來的情況下，必須在國有和國家控股企業(yè)、行政事業(yè)單位試行會計委派制。實(shí)行會計委派制為政府審計的順利進(jìn)行提供了有力保障，同時，對內(nèi)部審計的發(fā)展和工作的順利進(jìn)行提供了有力支持。但是要注意內(nèi)部會計監(jiān)督與政府審計的關(guān)系，同時會計委派制的試行不能把會計凌駕于單位之上，偏離自己的位置，不能把委派會計與政府審計和內(nèi)部審計對立起來，應(yīng)進(jìn)一步理順三者之間關(guān)系，明確各自職責(zé)，充分發(fā)揮各自作用。否則，極易混淆三者的職能界限，造成監(jiān)督的混亂。
2、要正確處理推行會計委派制與現(xiàn)行政策法規(guī)的關(guān)系問題。現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)規(guī)定：國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會聘任或解聘；單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)對本單位會計人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時規(guī)定了企業(yè)享有國家授予的理財和經(jīng)營自主權(quán)。因此，如何解決委派制與現(xiàn)行法規(guī)的銜接問題，是必須要考慮的問題。我們認(rèn)為，由產(chǎn)權(quán)管理部門選派財務(wù)總監(jiān)經(jīng)過一定程序進(jìn)入公司董事會，對企業(yè)或公司法定代表人行使監(jiān)督的職責(zé)，不參與企業(yè)日常的經(jīng)營管理，也不作為企業(yè)財會負(fù)責(zé)人，從試行的情況看這種形式比較好，而且不違背《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》和《公司法》的規(guī)定。但是對于中小型國有企業(yè)和非國有制企業(yè)的會計委派制問題須做進(jìn)一步的深入研究。筆者認(rèn)為，考慮到相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)和國企改革的深入，各地在實(shí)行過程中要十分注意正確處理好各方面的關(guān)系。此外，在推行會計委派制度試點(diǎn)中，還要結(jié)合貫徹《會計法》和新的會計制度，注意處理好試行會計委派制度與貫徹《會計法》等法律法規(guī)的關(guān)系，在《會計法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整和完善會計委派制度的有關(guān)內(nèi)容和方式，研究試行會計委派制度的新思路和新方法，使推行會計委派制度試點(diǎn)工作成為推動貫徹落實(shí)《會計法》和新會計制度的重要組成部分。
3、要正確處理推行會計委派制與改革財政管理制度的關(guān)系問題。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。我國已進(jìn)入財政體制改革的重要階段，舊的管理方式逐步被舍棄而新的管理模式尚未完全建立起來，會計監(jiān)督乏力，會計信息嚴(yán)重失真，在這種情況下，將試行會計委派制度與實(shí)行部門預(yù)算、政府采購制度、財政集中收付制等財政管理制度改革銜接起來，不但能解決會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息失真、預(yù)算外資金管理松弛等問題，而且還能推動財政管理體制改革的進(jìn)展。財政集中收付制度是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求、加強(qiáng)財政支出管理的有效做法，能有效地控制財政資金收付過程中存在的各種克扣、截留、挪用現(xiàn)象，以及部門、單位在銀行多頭開戶、亂開賬戶、私設(shè)“小金庫”、坐支的行為，切實(shí)提高財政資金使用效益，有利于從源頭上防止和治理腐敗，與試行會計委派制度的目的是一致的。因此，在行政事業(yè)單位推行會計委派制度試點(diǎn)中，要結(jié)合實(shí)行部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度，處理好試行會計委派制度與改革財政管理制度的關(guān)系，實(shí)行行政事業(yè)單位會計集中核算制。
4、要正確認(rèn)識會計委派制不是包治百病的靈丹妙藥。我們要正確認(rèn)識和看待會計委派制，實(shí)事求是地認(rèn)識和評價其成果，不能說這一制度能包治百病。我國新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)了國有資產(chǎn)流失、財政管理和監(jiān)督弱化問題，社會腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計信息失真等，這些問題很復(fù)雜。雖然會計委派制的推行對于解決以上問題起到了十分明顯的效果，但仍然有一定的局限性，不能單靠這一制度來解決，只能說會計委派制是解決這一問題的有效措施之一。筆者認(rèn)為，會計委派制在試行的實(shí)踐中還要不斷地發(fā)展完善。
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