無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估原理，主要從無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)、評(píng)估目的、對(duì)象、假設(shè)、原則上進(jìn)行闡述?，F(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估原理基本上套用資產(chǎn)評(píng)估的理論，因而抹殺了無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特性。尤其在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)理論認(rèn)識(shí)上的差異，使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估無(wú)所事從，因此，有必要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)原理中的項(xiàng)目進(jìn)行界定，以起到無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的指導(dǎo)作用。

　　一、無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性的界定

　　對(duì)無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性的界定實(shí)質(zhì)上是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的界定。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。從這個(gè)概念中可以看出，無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性界定為非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。只要具有無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、非貨幣性等特征，都可以認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。有人依據(jù)這一特征認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性是無(wú)形的固定資產(chǎn)，是有形資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)。因?yàn)樗c有形資產(chǎn)具有共同的特性。主要表現(xiàn)在，兩者都在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期間由企業(yè)所控制和使用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；兩者都能為其持有人帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，受益的多少與其維護(hù)和利用的程度有密切的關(guān)系；兩者都具有長(zhǎng)于一年的預(yù)期使用壽命和較高的單位價(jià)值，與流動(dòng)資產(chǎn)形成鮮明的對(duì)照，兩者的價(jià)值轉(zhuǎn)移都是非一次性的，即在其受益期間內(nèi)逐漸損耗，一部分一部分地加入成本，然后通過(guò)產(chǎn)品成本價(jià)值的補(bǔ)償，將其逐步收回。但需要注意，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值雖然也采用逐步轉(zhuǎn)移的方式攤銷(xiāo)，但絕不存在類(lèi)似固定資產(chǎn)本身的“實(shí)物”補(bǔ)償問(wèn)題。如專(zhuān)利權(quán)的價(jià)值攤銷(xiāo)所積累的資金，不一定也不可能用來(lái)更新同樣的專(zhuān)利。顯然在具體事物的理解上難以把握，缺乏理論的嚴(yán)密性和解釋權(quán)威，在無(wú)形資產(chǎn)資源的構(gòu)成要素，即人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資源、管理模式資源和市場(chǎng)資源上分辨不清。筆者認(rèn)為，在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有形資產(chǎn)的投入起決定性作用，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的重要綜合資源。無(wú)形資產(chǎn)除具備無(wú)實(shí)體性特點(diǎn)之外，還仍具有產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占性及可轉(zhuǎn)讓性，收益的不確定性，使用價(jià)值的長(zhǎng)期性等特性。因此，將無(wú)形資產(chǎn)定義為“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)，在長(zhǎng)于一年的未來(lái)期間，為企業(yè)帶來(lái)不確定經(jīng)濟(jì)利益的，可以自由轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力”。這樣既克服了“無(wú)形固定資產(chǎn)”論的矛盾性，又解決了理解上過(guò)寬或過(guò)窄的問(wèn)題。

　　在界定經(jīng)濟(jì)權(quán)利本質(zhì)屬性時(shí)，應(yīng)以企業(yè)是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資源擁有法定所有權(quán)或通過(guò)合約方式擁有的控制權(quán)為確認(rèn)條件。無(wú)形資產(chǎn)中的“經(jīng)濟(jì)權(quán)利”，在專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等方面都體現(xiàn)得十分明顯。但對(duì)于商譽(yù)應(yīng)具體分析確認(rèn)。商譽(yù)是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)水平、經(jīng)營(yíng)管理水平、職工素質(zhì)、企業(yè)地理位置以及公共關(guān)系等方面的優(yōu)越性，具有高于一般盈利水平的能力。其特點(diǎn)是不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在，不能單獨(dú)辨認(rèn)，只有在企業(yè)合并或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)才予以確認(rèn)、計(jì)價(jià)和入帳?？梢?jiàn)，被購(gòu)并方雖然在被購(gòu)并前有權(quán)利用其商譽(yù)并從中獲益，但并未將其列入無(wú)形資產(chǎn)，只有企業(yè)合并方或企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)受讓方才有權(quán)確認(rèn)和計(jì)量商譽(yù)。因此，商譽(yù)的確立入帳并作為無(wú)形資產(chǎn)組成部分，進(jìn)而從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，才構(gòu)成購(gòu)并方的“經(jīng)濟(jì)權(quán)利”。

　　對(duì)于人力資源是否并入無(wú)形資產(chǎn)的范圍內(nèi)呢？按照經(jīng)濟(jì)權(quán)力的本質(zhì)屬性衡量認(rèn)為；人力資源雖已具備使用效能的長(zhǎng)期性，未來(lái)收益的不確定性與不可控制性、不可觸摸等無(wú)形資產(chǎn)的特性，但人力資源的所有權(quán)與使用權(quán)相分離，所有權(quán)歸勞動(dòng)者，使用權(quán)歸企業(yè)的特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)所不具備的。況且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)人力資源的數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)越來(lái)越關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，這已被無(wú)數(shù)成功發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)所證實(shí)。人力資源雖能構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)要素，但其只是潛在的勞動(dòng)，而不是轉(zhuǎn)化過(guò)來(lái)的現(xiàn)實(shí)勞動(dòng)，故不能列入無(wú)形資產(chǎn)范圍。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估目的的界定

　　無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估，是指按照一定的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，通過(guò)分析各種相關(guān)因素的影響，計(jì)算確定無(wú)形資產(chǎn)在某一評(píng)估基準(zhǔn)日現(xiàn)時(shí)價(jià)值的工作。

　　資產(chǎn)評(píng)估的產(chǎn)生在于資產(chǎn)交易的需要，當(dāng)資產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生了變化，出現(xiàn)了對(duì)交換價(jià)值的意見(jiàn)不一致，就需要一個(gè)尺度來(lái)確定所轉(zhuǎn)讓物的公允價(jià)值，以平衡各方利益。資產(chǎn)評(píng)估的情形主要有資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生和沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)變兩大類(lèi)。資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)變，評(píng)估是為了確定恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)價(jià)值，以促成交易；資產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移或確定資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值時(shí)，評(píng)估也是服務(wù)于交易的。

　　根據(jù)我國(guó)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估的目的主要有以下幾種：資產(chǎn)拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓?zhuān)黄髽I(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)；與外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；企業(yè)清算；資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保；企業(yè)租賃；需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。無(wú)形資產(chǎn)由于自身的特點(diǎn)，一般不用于清償或抵押，而是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓?zhuān)恋厥褂脵?quán)、專(zhuān)利權(quán)、采礦權(quán)等專(zhuān)有權(quán)力例外。因此，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的主要有兩類(lèi)：一是按照國(guó)家稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)成本攤銷(xiāo)為目的的資產(chǎn)評(píng)估，其評(píng)估目的是為了保全資本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的價(jià)值補(bǔ)償，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失；二是以無(wú)形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓為目的的資產(chǎn)評(píng)估，以便為其價(jià)格的確定提供可靠依據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估除此之外，也為企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和各種專(zhuān)有技術(shù)、技術(shù)貿(mào)易和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力等活動(dòng)提供中介服務(wù)，報(bào)告對(duì)供需雙方特定的公允價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目的的實(shí)現(xiàn)?？傊S著交易的復(fù)雜化，評(píng)估的具體情形也必將多樣化，而不會(huì)僅僅局限于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估等，但都不會(huì)脫離服務(wù)于交易這一根本目的。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的界定

　　無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象是無(wú)形資產(chǎn)，從動(dòng)態(tài)的角度上看，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值無(wú)時(shí)無(wú)刻不在變化之中，如果不做一些基本假設(shè)，則根本無(wú)法對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)。從無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的可知，無(wú)形資產(chǎn)要服務(wù)于交易，而評(píng)估的價(jià)值是要通過(guò)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)雙方作為交易依據(jù)而完成的。因此，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估不能脫離市場(chǎng)，并且被評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)不是一次消耗掉，而應(yīng)有連續(xù)使用和創(chuàng)造收益的功能，目前較為認(rèn)同的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)，主要有公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)和繼續(xù)使用假設(shè)。公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)是指被評(píng)估資產(chǎn)可以在市場(chǎng)上自由買(mǎi)賣(mài)。按照這一假設(shè)推斷凡是對(duì)于出讓和受讓方雙方都有利的交易資產(chǎn)都可以評(píng)估。但無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)占性（壟斷性）的特性，又為公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)制造了一些麻煩。具有壟斷性的無(wú)形資產(chǎn)是否需要評(píng)估，本文認(rèn)為，只要不是以盈利為目的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑝艛嘈再Y產(chǎn)不必進(jìn)行評(píng)估；對(duì)于被迫的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)_(kāi)市場(chǎng)假設(shè)也不再適用。其理由一是壟斷資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓違背了市場(chǎng)公開(kāi)、公正、公平的原則，其價(jià)值不具有可比性，評(píng)估價(jià)值也失去了可依據(jù)的作用。二是被迫轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)違反了市場(chǎng)自由買(mǎi)賣(mài)的規(guī)則，所評(píng)估的價(jià)值不可能對(duì)于買(mǎi)賣(mài)雙方都有利的。繼續(xù)使用假設(shè)是指被評(píng)估的資產(chǎn)具有使用價(jià)值，并且按其使用用途繼續(xù)使用，不得間斷。依據(jù)這一假設(shè)可以推斷，無(wú)論是何種資產(chǎn)，只要有合作價(jià)值就可以進(jìn)行評(píng)估。

　　四、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估原則的界定

　　無(wú)形資產(chǎn)的特性決定了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估不但要遵循資產(chǎn)評(píng)估共同的原則，即遵循公平性、客觀性、合理性、獨(dú)立性、系統(tǒng)性和替代性原則，而且還要遵循自身的獨(dú)特原則。一是適用性原則，是指一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)要發(fā)揮出功能所要求的具體條件。評(píng)估人員要憑借當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐木唧w環(huán)境，包括自然條件、技術(shù)條件、社會(huì)條件和經(jīng)濟(jì)條件等評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)，要結(jié)合這些環(huán)境因素考察它的適用性。否則，即使是最先進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)，也不一定帶來(lái)很好的經(jīng)濟(jì)效益。二是先進(jìn)性，是指無(wú)形資產(chǎn)在技術(shù)工藝等方面具有領(lǐng)先的水平。在對(duì)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)該通過(guò)相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行考察，來(lái)反映評(píng)估對(duì)象能夠?qū)趧?dòng)生產(chǎn)率提高的貢獻(xiàn)程度。反映無(wú)形資產(chǎn)利用效果指標(biāo)，主要通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)率、超額利潤(rùn)率、無(wú)形資產(chǎn)投資回收期和投資報(bào)酬率四個(gè)指標(biāo)來(lái)反映。三是可靠性，是指所評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)成熟，在應(yīng)用中能夠發(fā)揮出預(yù)期的效益。無(wú)形資產(chǎn)不可靠，將會(huì)給使用者帶來(lái)重大浪費(fèi)和損失。因此，在對(duì)某些無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)看該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)運(yùn)用，其運(yùn)用的效果如何，以便增強(qiáng)評(píng)估的準(zhǔn)確性。四是安全性，指無(wú)形資產(chǎn)的使用應(yīng)該安全、穩(wěn)定、保密。