資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)權交易是經(jīng)常發(fā)生的，買主不知應出多少價款購買，賣主對多年經(jīng)營的資產(chǎn)究竟還值多少錢心中無數(shù)，在買賣雙方都需要懂市場行情的中介人為之服務的情況下，資產(chǎn)評估則應運而生，并且得到了迅速發(fā)展。根據(jù)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位發(fā)生資產(chǎn)轉讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營、股份經(jīng)營、中外合資、合作、企業(yè)清算等產(chǎn)權交易時，必須由有資格的資產(chǎn)評估機構和人員進行資產(chǎn)評估。而資產(chǎn)評估機構對企業(yè)評估后，是否應按其評估確認的結果調整會計帳面記錄，會計界一致存在多種認識。有人認為調整會計帳面記錄違背了《企業(yè)會計準則》中按實際成本計價的原則，而且容易導致企業(yè)競相通過評估來夸大資產(chǎn)，進而粉飾其會計報表；有人認為對評估增值部分如果調整會計賬面記錄，終將會加大企業(yè)成本，減少利潤，從而影響國家稅收。

　　整會計賬面資產(chǎn)的價值，將會影響企業(yè)資產(chǎn)利潤率指標等問題。對此，筆者談以下幾點看法：

　　一、關于根據(jù)評估結果調整會計賬面記錄問題

　　在資產(chǎn)評估工作中，對企業(yè)資產(chǎn)進行評估的結果，出現(xiàn)與會計賬面記錄數(shù)額不一致的現(xiàn)象是經(jīng)常的，而不是偶然的。資產(chǎn)評估數(shù)額與會計賬面數(shù)額產(chǎn)生了差額是不是一定要調整會計賬面記錄，不能一概而論，簡單的判定為應該和不應該調整會計賬面記錄都是不可取的?；卮疬@個問題關鍵要視資產(chǎn)評估的目的和其后評估報告將被如何使用而定。以資產(chǎn)抵押、財產(chǎn)投保、企業(yè)承包經(jīng)營為目的資產(chǎn)評估，雖然這些活動屬于產(chǎn)權交易范疇，但不直接引起資產(chǎn)轉移。國家規(guī)定對這些經(jīng)濟事項，當事人可以自行決定是否需要評估。如果需要評估，其評估結果也不需要按照評估確認的價值進行會計處理，對其資產(chǎn)評估的結果，一般只應作為上述經(jīng)濟事項的備查資料。當然，按照抵押合同，財產(chǎn)保險合同，企業(yè)承包合同，發(fā)生了資產(chǎn)押抵、財產(chǎn)毀損理賠、承包經(jīng)營期間資產(chǎn)流失等問題，還必須按合同雙方的責任據(jù)實進行賬務處理。

　　以資產(chǎn)轉讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營、股份經(jīng)營、中外合資、合作為目的資產(chǎn)評估，由于涉及到了產(chǎn)權變動，其資產(chǎn)的價值關系到了日后經(jīng)營資產(chǎn)的價值高低，國家規(guī)定對這類經(jīng)濟事項必須評估。評估以后，如果產(chǎn)權交易雙方確實采用了評估報告所確認的價值進行了產(chǎn)權交易，應按照評估價值進行賬務調整，以便交易之后能以資產(chǎn)的實際價值在會計賬面上體現(xiàn)；如果產(chǎn)權交易雙方僅以評估價為參照，在交易中進行了討價還價，最后以高于或低于評估確認的價值實現(xiàn)了產(chǎn)權變動，則應按實際成交的價值進行賬務調整；如果由于某種原因，最終交易雙方未能達成協(xié)議，即未發(fā)生產(chǎn)權變動，則任何一方均不應以評估價值進行賬務處理。

　　二、關于調整會計賬面記錄是否違背會計準則問題

　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第19條規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調整其帳面價值”。據(jù)此，有人認為根據(jù)資產(chǎn)評估結果調整會計賬面價值將會違背《企業(yè)會準則》。我們認為按照資產(chǎn)評估結果調整會計賬面價值并非違背了《企業(yè)會計準則》，其理由有三：

　　首先，《企業(yè)會計準則——基本準則》的第10條規(guī)定：“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。”對企業(yè)進行了資產(chǎn)評估，本身就是企業(yè)發(fā)生的一項經(jīng)濟業(yè)務。資產(chǎn)評估師是按照國家有關規(guī)定，遵循獨立、公正、科學的原則以及其他一般公允的原則對企業(yè)資產(chǎn)進行了評估，其評估的結果，一般都揭示了企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。按照《企業(yè)會計準則——基本準則》第10條的規(guī)定，要作到如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，理當按照資產(chǎn)評估價值在會計賬面上予以體現(xiàn)，這必然要求對原有會計賬面所記錄的金額進行必要的調整。

　　其次，按照資產(chǎn)評估價值調整會計賬面記錄，也不違背《企業(yè)會計準則——基本準則》第10條關于實際成本計價的原則。如前所述，我們只是肯定了在實現(xiàn)了產(chǎn)權變動的條件下，才對會計賬面記錄的價值進行調整。而產(chǎn)權的變動，自然要涉及到企業(yè)財產(chǎn)物資的取得。在產(chǎn)權交易中企業(yè)所采取的資產(chǎn)評估價或者雙方在評估價基礎上確定的協(xié)議價，正是產(chǎn)權交易中取得該項財產(chǎn)物資的實際成本。由此看來，對會計賬面價值進行必要的調整，實際是更嚴格的遵守了《企業(yè)會計準則》。

　　再次，在會計實務中，需要調整會計賬面資產(chǎn)記錄的，并非僅僅資產(chǎn)評估業(yè)務，由資產(chǎn)評估業(yè)務引起的會計賬目調整也并非先例。此前，獨資企業(yè)改組股份有限公司時，為結束舊賬，新建企業(yè)建賬時各類資產(chǎn)的計價標準只能按股東各方認可的現(xiàn)行價值當作企業(yè)取得該項資產(chǎn)的實際成本入賬，否則反而違背了《企業(yè)會計準則》。

　　三、關于調整會計賬目是否影響國家稅收問題

　　對企業(yè)各類資產(chǎn)（包括流動資產(chǎn)和各項長期資產(chǎn)）評估后發(fā)生的增值，如果按評估價值調整會計賬面記錄，自然會加大有關資產(chǎn)的賬面價值，這些資產(chǎn)如果是存貨等流動資產(chǎn)，將會直接增大銷貨成本，進而減少企業(yè)利潤；如果是固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，則要以折舊等形式增加成本費用，最終還要減少企業(yè)利潤，這是客觀存在的，任何人都不能改變的事實。但是，企業(yè)會計利潤的減少，絕不等于應納稅所得額的減少，也就是說按照資產(chǎn)評估增值后的價值調整會計記錄，未必一定會引起國家稅收的減少，這一點每個具有一定會計常識的人都是清楚的。目前，國家財政部、稅務總局已就資產(chǎn)評估增值在納稅前進行調整問題聯(lián)合作出了如下具體規(guī)定：

　?。ㄒ唬┘{稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額，但在中途或到期轉讓，回收該項資產(chǎn)時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應納稅所額，依法繳納企業(yè)所得稅。這說明因資產(chǎn)評估增值而減少的國家稅收，在轉讓和回收資產(chǎn)時，可能得到補償。

　?。ǘ┢髽I(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調整有關賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。這說明在計算應納稅所得額時，因固定資產(chǎn)評估增值所多提的折舊額，應計入其內，從而保證了國家稅收的穩(wěn)定。

　　四、關于調整會計賬目對經(jīng)營業(yè)績影響問題

　　資產(chǎn)利潤率是反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的主要指標，它是企業(yè)利潤總額與資產(chǎn)平均額的比率。按資產(chǎn)評估價值調整企業(yè)會計賬面記錄以后，由于資產(chǎn)評估的增值加大了該指標分母的數(shù)額；而因為資產(chǎn)增值增提的折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等的增加，又造成了該指標分子上利潤額的減少，使資產(chǎn)利潤率比調整會計賬面記錄前有所下降，但這并不能絕對肯定經(jīng)營業(yè)績有所下降，其道理有三：

　　第一，資產(chǎn)利潤率固然是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標，但并不是唯一的。例如，以凈利潤為基礎計算的銷售凈利潤，所有者權益收益率以及資本保值增值率等，也都從一定角度說明了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，尤其是資本保值增值率指標，按資產(chǎn)評估增值結果調整會計賬面記錄以后，不僅資產(chǎn)增加了，而且期末所有者權益比期初所有者權益也有增加。調賬以后，該指標會明顯增大。

　　第二，資產(chǎn)收益率是由資產(chǎn)周轉速度和銷售利潤率大小決定的，分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，應分析各因素的相互作用；另外，也可以通過對會計報表采取縱向分析和橫向分析相結合的辦法來分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這些分析結果，對我們正確認識資產(chǎn)收益率指標的下降，客觀地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績很有益處。

　　第三，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞是多因素形成的，并不是評估評出來的。就資產(chǎn)利潤率來看，有些企業(yè)在改組之前實際資產(chǎn)利潤水平并不高，只是為了上市成功才人為地通過壓低資產(chǎn)額來提高該指標；另外，企業(yè)改組后，由于新體制未能發(fā)揮優(yōu)勢作用，經(jīng)營管理不善等原因都有可能影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。