關(guān)于我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的分析

來(lái)源: 編輯： 2006/05/10 17:21:13　　字體：大小

　　一、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的緊迫性

　　社會(huì)保障稅（Social Security tax）是用于籌集社會(huì)保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過(guò)征收社會(huì)保障稅，政府可以為社會(huì)保險(xiǎn)制度籌集充足的資金，對(duì)老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。

　　我國(guó)社會(huì)保障制度中目前存在的最突出問(wèn)題是，社會(huì)保障開(kāi)支增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障基金來(lái)源不足，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。從長(zhǎng)期看，要解決人口老齡化造成的一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題；從中期看，要減輕計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的巨大社會(huì)震動(dòng)；在近期，則要考慮如何根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)波動(dòng)適時(shí)調(diào)整各有關(guān)項(xiàng)目的收支水平，以保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。這三個(gè)問(wèn)題往往交織在一起，如何妥善安排其中的輕重緩急，既解決好當(dāng)前的緊迫問(wèn)題，又完善制度和機(jī)制，以利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，是決策的難點(diǎn)與關(guān)鍵。

　　（一）深化改革和經(jīng)濟(jì)的全球化，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅

　　就我國(guó)改革的可持續(xù)性而言，必須解決生活救濟(jì)和再就業(yè)安置的問(wèn)題。而解決這兩個(gè)問(wèn)題，就需要建立健全強(qiáng)大的社會(huì)保障體制。在這樣的時(shí)代背景下，當(dāng)我們選擇了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并通過(guò)加入WTO來(lái)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)主流體系時(shí)，也就選擇了自由競(jìng)爭(zhēng)并需要接受相關(guān)規(guī)則的約束。在中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，社會(huì)保障制度也處于整體轉(zhuǎn)型階段。現(xiàn)行社會(huì)保障制度的不健全、欠規(guī)范，意味著該領(lǐng)域受WTO的影響不僅是直接的，而且是全面而復(fù)雜的。比如，企業(yè)負(fù)擔(dān)不平等直接損害著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，增加著社會(huì)保障改革的成本。以2000年為例，[1]全國(guó)城鎮(zhèn)從業(yè)人員年末數(shù)為21274萬(wàn)人，當(dāng)年參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工為10448萬(wàn)人，參加失業(yè)保險(xiǎn)的職工為10408.4萬(wàn)人，參加醫(yī)療保險(xiǎn)的職工為4332萬(wàn)人，參加工傷保險(xiǎn)的職工為4350萬(wàn)人，參加生育保險(xiǎn)的職工為3002萬(wàn)人，分別占從業(yè)人數(shù)的49.1%、48.93%、20.36%、20.45%、14.11%.隱藏在這一組數(shù)后面的信息，即是部分企業(yè)參加了社會(huì)保險(xiǎn)的一項(xiàng)或多項(xiàng)，部分企業(yè)根本未參加社會(huì)保險(xiǎn)。按照目前的標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率（相當(dāng)于企業(yè)工資總額之比率）平均為22%、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率為2%、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率為6%，上述項(xiàng)目合計(jì)，則企業(yè)需要繳納相當(dāng)于工資總額30%的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如果再加上職工個(gè)人繳納的份額，還將提高10個(gè)百分點(diǎn)；而未被社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋的企業(yè)卻可以不承擔(dān)任何社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。這種現(xiàn)狀的直接后果，一方面是企業(yè)因承擔(dān)著社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)義務(wù)的不平等而造成企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)的巨大差異，進(jìn)而直接損害著企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　（二）渡過(guò)人口老齡化高峰，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅

　　人口老齡化進(jìn)程加快，離退休人員數(shù)量劇增，帶來(lái)全國(guó)福利保險(xiǎn)費(fèi)總額劇增，2001年達(dá)到4000億元，與1990年的938億元相比，年均增長(zhǎng)17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同期GDP增長(zhǎng)率。[2]我國(guó)人口老齡化的特點(diǎn)是基數(shù)大、速度快、底子薄、負(fù)擔(dān)重。具體來(lái)說(shuō)，一是老齡化速度快于世界老齡化速度。據(jù)聯(lián)合國(guó)預(yù)測(cè)[3]，1999年～2020年世界老齡人口平均年增速為2.5%，而我國(guó)65歲老齡人口從1990年的6310萬(wàn)人增至2000年的8810萬(wàn)人，近10年年均增長(zhǎng)3.4%，預(yù)測(cè)到2020年年均仍增長(zhǎng)3.4%，快于同期世界老齡化2.5%的增速。發(fā)達(dá)國(guó)家老齡化進(jìn)程長(zhǎng)達(dá)幾十年至100年，而我國(guó)只用二三十年就達(dá)到了老齡化的比例。二是老齡化速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。由于老齡化的加速，老年撫養(yǎng)比由1964年的6.4%上升到2000年的10%，城鎮(zhèn)離退休人員由1978年的314萬(wàn)人增至2000年的3876萬(wàn)人，增長(zhǎng)了11.3倍，與在崗職工之比由1978年的1：3.1降為1：2.9，離退休金由1978年的17.3億元增至2694億元，增長(zhǎng)了155倍，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例由0.5%上升至3%.在全球72個(gè)人口老齡化國(guó)家中，人均GNP達(dá)1萬(wàn)美元的占36%，1萬(wàn)至3千美元的占28%，而我國(guó)在2000年只有855美元[4].醫(yī)療保險(xiǎn)也直接受到人口老齡化的影響。衛(wèi)生部衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)信息中心關(guān)于《中國(guó)健康模式轉(zhuǎn)軌和服務(wù)需求變化及其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響》[5]報(bào)告提出，即便是按1998年的醫(yī)療實(shí)際費(fèi)用支出計(jì)算，人口老齡化帶來(lái)的醫(yī)療需求量負(fù)擔(dān)到2025年將增加47%，如果考慮到各年齡組的醫(yī)療費(fèi)用按GDP年增長(zhǎng)率同比增長(zhǎng)，我國(guó)醫(yī)療需求量費(fèi)用到2025年將達(dá)到6萬(wàn)億元以上，占當(dāng)年GDP的12%左右。

　?。ㄈ┍３稚鐣?huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅

　　2000-2002年，我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)人口從1030萬(wàn)人增加到2000萬(wàn)人，登記失業(yè)率從3.1%提高到4.25%.調(diào)查失業(yè)率遠(yuǎn)不止于此，根據(jù)國(guó)務(wù)院政策研究中心提供的數(shù)字，今后10年我國(guó)的城鎮(zhèn)失業(yè)率將達(dá)到10%以上，失業(yè)人口在2000萬(wàn)人左右。未來(lái)5-10年，全國(guó)每年將新增就業(yè)人口1000萬(wàn)人，加上1.5億農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，這將給我國(guó)就業(yè)環(huán)境帶來(lái)巨大壓力[6].這導(dǎo)致的一個(gè)直接后果是誘導(dǎo)著人們福利價(jià)值觀念的不當(dāng)選擇，最終激化社會(huì)成員之間的沖突，形成個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)——群體風(fēng)險(xiǎn)——群體要求及相應(yīng)行動(dòng)——社會(huì)動(dòng)蕩的鏈條。

　?。ㄋ模┛朔壳拔覈?guó)社會(huì)保障籌資和管理中存在的“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”問(wèn)題，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅

　　1.“范圍小”即社會(huì)保障的實(shí)施范圍小，覆蓋面狹窄。我國(guó)真正能享受到社會(huì)保障的人只是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員、國(guó)有企業(yè)和城鎮(zhèn)大集體企業(yè)職工，這部分人員占社會(huì)成員的一小部分。三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和小集體企業(yè)職工及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者多數(shù)并沒(méi)有參加。特別是占全國(guó)總?cè)丝?0%以上的農(nóng)民，目前仍基本上被摒棄于國(guó)家的社會(huì)保障體系之外，全部的保障依賴于家庭和土地。

　　2.“層次低”即統(tǒng)籌層次低，社會(huì)化管理和服務(wù)程度低。目前，在我國(guó)除了養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)外，其它社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目仍然停留在試點(diǎn)階段，沒(méi)有全面實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，除少數(shù)省市以外，大部分地區(qū)仍停留在市縣級(jí)統(tǒng)籌階段。社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)化管理和服務(wù)也進(jìn)展較慢，還有許多事務(wù)性的工作基本上仍由企業(yè)承擔(dān)。

　　3.“管理亂”即社會(huì)保障資金管理混亂。一是部門分割，導(dǎo)致管理效率低下，管理成本高昂。具體來(lái)講，勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)；民政部門負(fù)責(zé)農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)；人事部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)；衛(wèi)生部門負(fù)責(zé)醫(yī)療保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)集體職工養(yǎng)老保險(xiǎn)；各級(jí)工會(huì)特別是基層工會(huì)，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。這種各自為政，分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊，執(zhí)行成本高昂。二是社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)未引入市場(chǎng)機(jī)制，存在挪用、擠占甚至浪費(fèi)現(xiàn)象，制約其提升社會(huì)效率作用的發(fā)揮。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年，勞動(dòng)和社會(huì)保障部對(duì)全國(guó)養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)基金擠占挪用和其它違紀(jì)情況進(jìn)行檢查，初步核定1996年至1998年3月各地違規(guī)動(dòng)用基金173.98億元。[7].

　　4.“差異大”。首先，繳費(fèi)水平、待遇標(biāo)準(zhǔn)和范圍差異大。社會(huì)保障資金籌集方法政出多門，籌資方式不規(guī)范，缺乏法律保障，未形成全國(guó)統(tǒng)一的制度。以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，2001年，企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率在新興工業(yè)城市的深圳僅為6%，在持續(xù)發(fā)展中的北京為19%，而在老工業(yè)基地的武漢卻高達(dá)24%，高低之間相差18個(gè)百分點(diǎn)。從山東來(lái)看，各地也不相同，濟(jì)南為22.1%，威海為17.9%，臨沂為19.1%.[8]僅此一項(xiàng)即對(duì)當(dāng)?shù)氐某杀窘Y(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，不僅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，客觀上不利于人力資源的有效配置。其次，在已享受社會(huì)保障的人群中，由于保障資金來(lái)源不一，其享受的待遇還存在很大差異。

　　5.“收繳難”。首先，法制缺乏，剛性不足，收繳困難。社會(huì)保障稅的征繳不適用全國(guó)人大頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用《稅收征管法》這一強(qiáng)大的法律武器?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》屬于行政法規(guī)，其法律效力自然低于法律，且其規(guī)定難免失之寬泛。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部的統(tǒng)計(jì)表明，截止到2001年底，全國(guó)企業(yè)累計(jì)欠費(fèi)395.39億元，其中欠費(fèi)千萬(wàn)元以上的企業(yè)207個(gè)，欠繳百萬(wàn)元以上的企業(yè)有4900多家，最多的欠繳上億元。由于欠繳嚴(yán)重而導(dǎo)致收繳率下降：1992年、1993年、1998年、1999年養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國(guó)收繳率分別是96.3%、92.4%、89%和90%[9].從清理欠費(fèi)情況來(lái)看，截至2001年6月底，全國(guó)清理收回企業(yè)欠費(fèi)55.37億元，僅占年初累計(jì)欠費(fèi)的15.12%，占當(dāng)年清欠任務(wù)（130億元）的42.59%，而同期累計(jì)欠費(fèi)凈增額達(dá)23.26億元[10].其次，對(duì)于統(tǒng)籌繳費(fèi)，在狹隘的部門利益驅(qū)動(dòng)下，一部分企業(yè)拒繳、滯繳和逃繳。一些經(jīng)營(yíng)效益好的行業(yè)和企業(yè)將部門單位利益置于國(guó)家和社會(huì)利益之上，錯(cuò)誤地認(rèn)為社會(huì)統(tǒng)籌是搞“變相平調(diào)”，紛紛要求獨(dú)立“自保”，千方百計(jì)地逃避繳費(fèi)的責(zé)任。

　　二、開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性分析

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)環(huán)境成熟

　　近年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)，截止2002年6月底[11]，全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌的職工10567萬(wàn)，參保離退休人員3418萬(wàn)，實(shí)行養(yǎng)老金社會(huì)發(fā)放的企業(yè)和事業(yè)單位離退休人員3241萬(wàn)，社會(huì)化發(fā)放率達(dá)99.2%；參加事業(yè)保險(xiǎn)人員10095萬(wàn)，2002年上半年月平均領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人數(shù)達(dá)348萬(wàn)；全國(guó)1930.8萬(wàn)城市困難居民得到基本生活保障。社會(huì)保障體系的不斷完善，人們對(duì)社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。據(jù)國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部[12]2002年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，93.8%的被調(diào)查人關(guān)心社會(huì)保障問(wèn)題，88.5%的被調(diào)查人希望國(guó)家加大社會(huì)保障力度。從中可以看出，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，只有現(xiàn)在繳納了社會(huì)保障金，將來(lái)才能享受到社會(huì)保障福利。同時(shí)，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”改為“社會(huì)保障稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。

　?。ǘ┒愒椿A(chǔ)基本具備

　　經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，國(guó)民收入分配格局向個(gè)人傾斜，私人收入積累也有了一定規(guī)模，工薪階層已具備了一定的納稅能力。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)具備了一定的納稅能力。另外，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)展前景廣闊，它們?cè)敢庖灿心芰ω?fù)擔(dān)社會(huì)保障稅。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)[13]，2000年我國(guó)國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄率43%，世界總計(jì)為23%，其中低收入國(guó)家（中國(guó)和印度除外）為17%，中等收入和高收入國(guó)家為22%.

　　（三）開(kāi)征社會(huì)保障稅符合稅收效率原則

　　稅收效率指的是稅收必須在稅務(wù)行政、資源利用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)三方面盡可能地講求效率。即稅收效率的含義包括三個(gè)方面：規(guī)模效率、經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。從開(kāi)征社會(huì)保障稅上看，是基本符合稅收效率上述三原則的。

　　1.稅收的規(guī)模效率。從經(jīng)濟(jì)角度上看，社會(huì)保障稅是符合規(guī)模效率原則的。2001年[14]，全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入與支出分別達(dá)到2914.6億元和2591億元，約占當(dāng)年GDP總量的3.6%左右，占當(dāng)年工商稅收總量的22%上下；歷年社會(huì)保險(xiǎn)基金累計(jì)節(jié)余1396.6億元；全年社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利事業(yè)費(fèi)支出達(dá)到426億元，覆蓋1500多萬(wàn)獲得最低生活保障的城鄉(xiāng)居民、6000多萬(wàn)獲得臨時(shí)救濟(jì)的城鄉(xiāng)居民及相當(dāng)數(shù)量的優(yōu)撫對(duì)象、殘疾人群及部分特殊保障人群。

　　2.稅收的經(jīng)濟(jì)效率。開(kāi)征社會(huì)保障稅，把原來(lái)由企業(yè)管生管病管死的事，交由社會(huì)來(lái)處理，對(duì)企業(yè)無(wú)疑是一種解脫，會(huì)對(duì)企業(yè)的生存、生長(zhǎng)和發(fā)展帶來(lái)事半功倍的效益。

　　3.稅收的行政效率。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，分布面廣，滲透性強(qiáng)，擁有一大批經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的最新統(tǒng)計(jì)，截至2003年6月[15]，全國(guó)已有16個(gè)省、自治區(qū)、直轄市地稅機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)務(wù)院《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和當(dāng)?shù)卣?guī)定，負(fù)責(zé)征收各項(xiàng)、單項(xiàng)或部分企業(yè)社保費(fèi)。2003年1-6月份，稅務(wù)部門征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)已達(dá)778億元，比上年同期增收177億元，增長(zhǎng)約29.4%.

　　三、社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)

　　開(kāi)征社會(huì)保障稅的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)該是為所有勞動(dòng)者（由城鎮(zhèn)逐步到農(nóng)村）籌集維持其養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等基本保障需要所需資金，為建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效率的社會(huì)保障制度提供相應(yīng)的資金來(lái)源。根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力，開(kāi)征社會(huì)保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者提供基本的生活、醫(yī)療保障資金來(lái)源。

　?。ㄒ唬┱魇辗秶图{稅人。我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人可先定為以下單位和個(gè)人：1.國(guó)家機(jī)關(guān)及各企事業(yè)單位。2.國(guó)家公務(wù)人員。3.實(shí)行財(cái)政撥款的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、行政事業(yè)單位工作人員。4.各種所有制形式的公司、企業(yè)工作人員。5.自營(yíng)人員采取自愿原則繳納社會(huì)保障稅。6.縣（市）人均收入水平達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)人員。

　?。ǘ┒惸康倪x擇和計(jì)稅依據(jù)的確定。按照與現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，社會(huì)保障稅的稅目可確定為城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)，統(tǒng)一稅基，分別征收，以后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高再逐步增設(shè)稅目。根據(jù)企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休職工的醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)，失業(yè)保險(xiǎn)主要由企業(yè)繳納。對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和農(nóng)民，則全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)。在計(jì)稅依據(jù)上，采取以單位工資總額和職工本人工薪收入額為主原則。根據(jù)我國(guó)實(shí)際，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)主要應(yīng)包括兩部分：一部分是單位工資總額，另一部分為職工個(gè)人工薪收入額。個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)主等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，按純收益為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)不易核定的，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄薅纫詢?nèi)確定或定額征收。

　?。ㄈ┓e累模式的選擇。事實(shí)上，在社會(huì)保障稅的3個(gè)稅目中，只有基本養(yǎng)老稅目涉及積累模式的選擇問(wèn)題，因?yàn)闊o(wú)論從理論上還是國(guó)際實(shí)踐看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡”原則，一般實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付即可，而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。面對(duì)我國(guó)目前在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，部分積累式將是我國(guó)當(dāng)前階段養(yǎng)老保障籌資方式的明智選擇。一方面對(duì)已經(jīng)退休人員的養(yǎng)老金繼續(xù)實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付式的籌資方式，另一方面對(duì)在職職工建立一定比例的積累基金，為渡過(guò)老齡化高峰期做準(zhǔn)備。

　?。ㄋ模┒惵实拇_定。在稅率方式的設(shè)計(jì)上，采取比例稅率為主，定額稅率為輔的兩種稅率結(jié)構(gòu)。（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率確定。目前，我國(guó)企業(yè)的繳費(fèi)比例為工資總額的20%左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8%.立足我國(guó)已進(jìn)入老齡化國(guó)家和截止2000年全國(guó)養(yǎng)老金社會(huì)發(fā)放率僅為81.1%[16]，支付能力明顯不足等現(xiàn)狀，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率可略高于現(xiàn)行養(yǎng)老費(fèi)的繳費(fèi)水平。因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率應(yīng)當(dāng)確定為工薪總額的28%，其中單位繳納工薪總額的20%，個(gè)人繳納工薪收入的8%.（2）醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)率的確定。目考慮到與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度的銜接，社會(huì)保障稅醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目的適用稅率定在8%左右為宜，其中單位繳納工薪總額的6%，個(gè)人繳納工薪收入的2%.（3）失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)率的確定。社會(huì)保障稅失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目的適用稅率大致可以確定為工薪總額的4%，其中單位繳納工薪總額的3%，個(gè)人繳納工薪收人的1%.綜上所述，我國(guó)社會(huì)保障稅的稅負(fù)水平大致可確定為40%，其中單位繳納工薪總額的29%，個(gè)人繳納工薪收入的11%.

　　（五）納稅期限和征收管理。社會(huì)保障稅在單位發(fā)放工資時(shí)同個(gè)人所得稅一樣實(shí)行源泉按月扣繳?？紤]到我國(guó)原來(lái)一些單位的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按年繳納，為了銜接，也可以按年繳納，納稅人可選擇繳納期限。社會(huì)保障稅實(shí)行自行申報(bào)納稅與稅務(wù)部門核定征收相結(jié)合的方式，對(duì)帳證健全的單位，由單位自行申報(bào)納稅。對(duì)財(cái)務(wù)不健全、難以準(zhǔn)確提供工資發(fā)放情況的企業(yè)和個(gè)人及自由職業(yè)者，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)納稅額。社會(huì)保障稅應(yīng)不分企業(yè)性質(zhì)和隸屬關(guān)系，一律采取屬地征收原則，由各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　?。┒惙N歸屬選擇。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保險(xiǎn)的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。但是，目前我國(guó)的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃是由省、地或縣市一級(jí)政府來(lái)搞，中央并沒(méi)有統(tǒng)起來(lái)。所以，如果要將社會(huì)保險(xiǎn)稅作為中央稅，財(cái)政體制必須進(jìn)行相應(yīng)的大調(diào)整，但這項(xiàng)工作十分復(fù)雜，因而近期內(nèi)將社會(huì)保障稅作為中央收入難度很大，短期內(nèi)社會(huì)保障稅只能作為地方稅。只有當(dāng)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)及基金的統(tǒng)籌層次提高到全國(guó)統(tǒng)籌，社會(huì)保障稅才有條件成為中央的收入。

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