稅收是國家為了實現(xiàn)其經(jīng)濟職能、憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品分配。強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。國家不同，時代不同，稅收也不同，因而納稅人力圖降低稅負(fù)的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣，無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的查處。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處暴光，將難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟懲罰。因此。越來越多的納稅入。盈力于‘研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經(jīng)濟活動中，通過各種方式。達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。

　　什么是避稅、其涵義及類型有哪些，這是我們必須了解的最基本的概念和內(nèi)容。

　　一避稅是指納稅人利用稅淪上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，作出財務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下。達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的。避稅的含義：一是避稅的行為主體是的稅人或企業(yè)法人。為減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，納稅人或企業(yè)法人事先經(jīng)過周密安排和籌劃，利用稅法的空缺和漏洞或者利用稅法的不健全和不完善來達(dá)到少繳稅款的目的；二是避稅以不違反稅法為前提，避稅行為合法與否。關(guān)鍵是看國家是否承認(rèn)納稅人有權(quán)進(jìn)行減輕納稅義務(wù)的選擇，或者是否從法律上對減輕納稅義務(wù)選擇明令禁止；三是避稅的目的是為了獲取最大的利潤，使稅收負(fù)擔(dān)最小化。從納稅入角度看。避稅實際上是對經(jīng)濟利潤追求的體現(xiàn)。但從國家角度來看，納稅人避稅影響了國家的財政收入。國家必須立即采取措施，對稅法缺陷進(jìn)行補救，也就是說對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改并加以完善。

　　二從近幾年的稅收實踐上看，避稅可以歸納為以下幾種類型：

　　（一）利用選擇性條文避稅。

　　這種避稅類型主要是指稅法對同一征稅對象同時作出幾項并列而不同的規(guī)定，納稅人選擇任何一項規(guī)定都合法。比如：《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》中三十四條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算，需要采用其他方法計算折舊的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后、逐級上招國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。另外。四十條規(guī)定：固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的‘可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審批后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。納稅人根據(jù)這些規(guī)定，在固定資產(chǎn)折舊的選擇上就有較大余地，從而直接影響同一納稅人年度的利潤水乎，加上一般外商投資企業(yè)的生產(chǎn)資料價格受國內(nèi)、國際市場供求變化的影響、波動很大，納稅人完全可能事先測算。選擇有利的計算方式來實現(xiàn)避稅。

　?。ǘ├貌幻魑鷹l文避稅。

　　這一避稅類型主要是指稅法的有關(guān)規(guī)定過于抽象，納稅入可以從自身利益角度加以理解并據(jù)以執(zhí)行。從而實現(xiàn)避稅。比如：《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個人從中國境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅，居住未滿一年，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。由于我國對居民個人身份的確認(rèn)采用的是時間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用各國之間關(guān)于確定居民身份的居留期限長短不一的規(guī)定達(dá)到變更原來個人居民身份的目的，而逃避有關(guān)國家的稅收管轄。

　?。ㄈ├枚惙l文的矛盾性或沖突性避稅。主要是指利用稅法的具體規(guī)定相矛盾的方面進(jìn)行避稅。

　　（四）利用各國實施稅收管轄權(quán)原則不一致來避稅。

　　這種避稅與稅法上的差異以及避稅她的存在等因素有關(guān)。比如：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在提供商品。貸款、勞務(wù)和租賃設(shè)備的過程中，利用轉(zhuǎn)讓價格。從而降低或提高商品價格貸款利率、勞務(wù)費用，把高稅國的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國以減少公司的整體稅負(fù)。這種避稅行為。從法律角度上看，在稅法沒有作出確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價格的標(biāo)準(zhǔn)以前。投資者可以按照自己的意圖自行定價。從而達(dá)到避稅的目的。

　?。ㄎ澹├枚惙ㄒ约岸愂諚l款的某些優(yōu)惠或漏洞進(jìn)行避稅。

　　這種類型的避稅，往往是在“合法‘的掩蓋下。用欺詐手段進(jìn)行徹稅和逃稅。比如：按照我國稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)收到的特許權(quán)使用費應(yīng)繳納所得稅，作為投資進(jìn)口的設(shè)備可以不納稅。我國外商接資企業(yè)。大部分都育外方投資進(jìn)口的設(shè)備，外方利用中國不了解設(shè)備的其實價格，從中拍高設(shè)備價格，壓低技術(shù)價格，以筋避特許權(quán)使用費應(yīng)納的稅金。在實際經(jīng)濟運行活動中，這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)。生。這種操作方式實際是一種進(jìn)稅行為。

　　上述幾種避稅方式，有的是永久性的避稅，而有的則是納稅人利用時間差，暫時遞延了納稅義務(wù)，納稅人只是獲得資金營運上暫時的好處，但并不是說，暫時的避稅可以忽視。應(yīng)當(dāng)看到國家修改的法律對已實現(xiàn)的暫時性避稅沒有溯及力時，也可能會轉(zhuǎn)化為永久性避稅。

　　近年來，我國在反避銳工作中雖然取得了一定成績。積累了一些反避稅工作經(jīng)驗。特別是對現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)作了大量的補救工作。但是與國際先進(jìn)的反避稅國家相比，還存在較大的差距，我國的反避稅工作還不很完善和規(guī)范。因此。必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，有力打擊偷逃稅犯罪，保證我國的稅收朝著健康、科學(xué)、法治的方向發(fā)展；才能確保我國在國際市場上的公平競爭，我國的經(jīng)濟權(quán)益和經(jīng)濟秩序才能得到維護(hù)和穩(wěn)定。三

　　中國加入wTo以后。國內(nèi)企業(yè)的國際交往進(jìn)一步加強，企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系越來越緊密。關(guān)聯(lián)企業(yè)也會逐漸增多，因此。在經(jīng)濟全球化的前提下，國際間的稅收競爭和避稅是不可避免的。避稅會對國際資源配置、公平稅負(fù)帶來不利影響。同時也會影響國家的財政收入。為了防止國家的稅收不流失。保證各國之間的企業(yè)在國際競爭中做到公正。公平和健康發(fā)展，需要從以下幾個方面著手。

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　　進(jìn)一步完善稅收立法，是防范避稅行為的前提。在一定程度上，由于稅收制度的不完善，給納稅人有空子可鉆。致使避銳行為不斷發(fā)生。因此，完善稅收立法主要從三個方面著手：第一。要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅是稅收體系中的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著艱巨的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用。因此，必須加強婉轉(zhuǎn)穩(wěn)的立法。一方面增值稅應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”，擴大增值稅的征稅范圍。使國內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負(fù)、失衡等方面加強立法。真正做到：公平稅負(fù)、平等競爭。使我國的流轉(zhuǎn)稅趨于成熟和完善。第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅，建立新的企業(yè)所得稅法。目前，我國實行的是兩種不同的所得稅稅法。即：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。這兩種不同的所得稅將中國的企業(yè)和中國境內(nèi)的外國企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分開來，并實施了不同的所得稅政策。實際上未體現(xiàn)國民待遇的原則。因此，我國應(yīng)當(dāng)按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一。這樣既可以從報本上杜絕企業(yè)選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業(yè)之間公平稅負(fù)、乎等競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。可以分為四個方面：一是課稅對象的統(tǒng)一；二是稅率的統(tǒng)一；三是企業(yè)成本，費用列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的統(tǒng)一；四是盡快簡化過亂的和無度的稅收優(yōu)惠，逐步減少特殊優(yōu)惠，以顧應(yīng)正常的、公平的國際化稅收競爭需要。第三，要進(jìn)一步完善和健全涉外稅法，加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)購銜接。使我國的稅收制度不斷透明、公平、科學(xué)、規(guī)范。真正達(dá)到稅收法制化的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）加強反避稅立法，改革開放以來。

　　納稅人由過去單一的公有制經(jīng)濟發(fā)展到國有。集體、個體、私營以及“三資”企業(yè)并存的多種經(jīng)濟。我國隨之出臺了相應(yīng)的稅收法律。但是。由于我國處在起步較晚的經(jīng)濟形式調(diào)整時期，因此。對外資企業(yè)的稅收立法還很薄弱，也不很健全。特別是現(xiàn)在我國還沒有制定相應(yīng)的反迢稅法律條款，使我國的涉外稅收管理乏力，加之稅收征管手段落后，因此。管理偏松、信息掌握不及時以及對偷稅等違法行為的懲罰力度不夠等現(xiàn)象時有發(fā)生，偷、避稅狀況日漸突出。比如，就外商企業(yè)來看，我國通過稅務(wù)監(jiān)管的外商企業(yè)有10萬多家，根據(jù)有關(guān)稅務(wù)資料不完全統(tǒng)計：從1997年匯算結(jié)果反映。外商企業(yè)虧損或微利的企業(yè)達(dá)65％。但根據(jù)國家其他有關(guān)部門的統(tǒng)計資料反映：外商企業(yè)盈利占80％以上。這說明外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的情況相當(dāng)嚴(yán)重。所以。反避稅的立法已是當(dāng)務(wù)之急，國家應(yīng)盡快出臺相應(yīng)政策和法律，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促使企業(yè)和個人依法納稅，強化涉外稅收管理，提高公平競爭意識，以達(dá)到堵塞漏洞、防止和查處偷避稅行為的目的。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確；第二，國家應(yīng)當(dāng)制定迢免轉(zhuǎn)讓定價的法律措施；第三，明確規(guī)定對涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)；第四，進(jìn)一步明確外商企業(yè)的納稅報告義務(wù)和明晰納稅申報項目及其內(nèi)容；第五，我國加入wTo后，國與國之間的經(jīng)濟交往關(guān)系日益密切，跨國公司日益擴大。要防止國際間的避稅，除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。這些措施一是通過兩國稅務(wù)部門之間的情報交換可以減少由于納稅人在居住國或非居住國不報告全部收入而造成的稅收流失；二是雙邊協(xié)商可以進(jìn)一步采取其他步驟，特別是由于各自國內(nèi)稅法變動而產(chǎn)生的問題。只有加強了反避稅的立法，才能使稅務(wù)管理機關(guān)和納稅人真正做到有法可依，有章可循。

　　（三）強化稅收征管。

　　稅收功能的有效發(fā)揮，必須依賴于稅收征管的強化。稅收征管的目的，是保證稅收職能的實現(xiàn)。加強涉外稅收的征收管理，是反避稅的一個重要環(huán)節(jié)。

　　加入wTo后，我國的稅源結(jié)構(gòu)將會發(fā)生較大的變化，新貿(mào)易方式會不斷出現(xiàn)，跨國公司和國際貿(mào)易將會增加，稅收征管也必須緊隨這種變化而變化。加強對跨國公司的稅收征管，加大反避稅工作力度迫在眉捷。因此。應(yīng)當(dāng)加強對私營、民營外資企業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控。盡管我國對外兩投資企業(yè)、在稅收方面建立了一整套涉外稅收法規(guī)，比如：我國稅務(wù)機關(guān)已根據(jù)《征管法》對在華生產(chǎn)經(jīng)營的外兩投資企業(yè)。外國企業(yè)和外商進(jìn)行稅務(wù)登記納稅申報管理、稅務(wù)檢查等。但是，由于我國的稅收征管方法簡單、手段落后，加之管理滯后，在對外商企業(yè)的稅收征管上存在許多薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。要強化涉外稅收征收管理，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識涉外稅收工作的重要性，把涉外稅收工作納入議事囚程。一是要建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)。建議在國家稅務(wù)總局建立信息庫，以便隨時掌握和了解全國的外商企業(yè)的基本情況和納稅動態(tài)，為全國稅務(wù)部門提供有關(guān)信息。必將推動反避稅工作的開展。二是要充分依靠中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、審計部門等組成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實施。第二。將納稅人報告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報告義務(wù)。這樣，稅務(wù)機關(guān)可以通過企業(yè)的申報表，從中獲得充分的稅務(wù)信息，以便及時對納稅入的稅務(wù)情況進(jìn)行分析和處理。第三，密切各經(jīng)濟部門的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。建議有關(guān)部門建立對收入與費用計價標(biāo)準(zhǔn)的控制管理。廣東省番禺市某廠中方為維護(hù)企業(yè)權(quán)益，防止外兩避稅所采取的方法就比較實用。比如：在合同中規(guī)定“產(chǎn)品的作價原則，暫以產(chǎn)品所耗原材料。包裝物抖、生產(chǎn)人員工資為直接成本乘以130％為出廠銷售價”。這對外商因掌握境外購銷權(quán)而可能發(fā)生利潤轉(zhuǎn)移，起到了防范作用。第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。加強稅收管理，是反避稅的重要環(huán)節(jié)，高水平的征管工作只能來自稅務(wù)人員的高索質(zhì)；無論多么完善的稅法，無論多么具體的避稅措施，離開了稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行，只能是一紙空文。國際上很多國家稅務(wù)人員的招收標(biāo)準(zhǔn)很高，要求也很嚴(yán)格。對新進(jìn)人員，必須經(jīng)過一定時間的培訓(xùn)，考核合格才能正式錄用：我國與國外比較，相對來說起步較晚，還缺乏經(jīng)驗。因此，我國稅務(wù)人員的素質(zhì)亟持提高。首先、要建立一支訓(xùn)練有累紀(jì)律嚴(yán)明、思想政治索質(zhì)好的隊伍。其次。要嚴(yán)格進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)。再次。要重視和加強在職稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使稅務(wù)人員不僅熟悉稅法，還能通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際審計以及查帳技能等廣泛的知識。最后，要建立合理的獎懲制度。對在稅務(wù)征管工作中有特殊貢獻(xiàn)的人員以及反避稅有功人員，要給予特殊的獎勵，對不嚴(yán)格執(zhí)法、違反紀(jì)律，使國家稅收遭受損失的人員應(yīng)當(dāng)給予必要的懲罰。

　?。ㄋ模┐罅訌妼ι嫱馄髽I(yè)的稅務(wù)稽查，切實維護(hù)國家稅收秩序。

　　隨著國際經(jīng)濟的跨國性發(fā)展，特別是我國加入wTo后，各種經(jīng)濟活動日益頻繁，經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜，新的貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)。國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、避稅現(xiàn)象也會日漸突出。要盡量減少這些有害成分，杜絕偷避稅行為的發(fā)生。除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在我國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，建立一支稅務(wù)業(yè)務(wù)強、思想政治索質(zhì)較好的稽查隊伍。特別需要對稅法和會計制度、涉外知識等較精通的專業(yè)人員來從事這項工作。做到有效地防止偷避稅行為的發(fā)生。有力地打擊懲處偷稅犯罪行為，減少國家經(jīng)濟損失。維護(hù)國家稅收秩序。促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

　　（五）加強國際間的稅收協(xié)作。

　　由于國際避稅至少要涉及兩個國家，因此，僅靠一個國家的反避銳立法和稅務(wù)行政管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。還需要在有關(guān)國家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定。并加強在稅務(wù)管理上的國際協(xié)作。國際間的稅收協(xié)作，主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實加強國際協(xié)調(diào)和合作，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關(guān)國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報。并為有關(guān)國家及時采取反避稅行動提供信息保證。